Взаимосвязь риска системы учета и показателя существенности

Риск системы учета, %	Градации	Показатель существенности,%	Градации
1	2	3	4
10	Низкий	9	Высокий
20	Низкий	9	Высокий
30	Низкий	8	Высокий
40	Средний	7	Средний
50	Средний	6	Средний
60	Средний	5	Средний
70	Высокий	4	Низкий
80	Высокий	3	Низкий
90	Высокий	2	Низкий

Таблица 3.1.2

Расчет уровня существенности искажений информации

Базовый показатель	Значение показателя по отчетности клиента – Пi, тыс.руб.	Риск системы учета, %	Показатель существенности – Li, %	Значение показателя для расчета уровня существенности, Пic, тыс.руб.
1	2	3	4	5
Прибыль (убыток) до налогообложения	(63 639)	40	7	4 455
Выручка от продажи	2 563 029	90	2	51 261
Валюта баланса	1 380 230	90	2	27 605
Дебиторская задолженность	659 402	50	6	39 564
Кредиторская задолженность	1 302 451	60	5	65 123
Основные средства	190 555	30	8	15 244
Запасы	338 458	90	2	6 769
Себестоимость продаж	2 216 135	50	6	132 968

Порядок расчетов

А. В столбец 2 записываются значения показателей, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Б. Риск системы учета (%) (столбец 3) определяется на основе тестирования бухгалтеров с целью выяснения уровня их профессионализма в том или ином вопросе ведения бухгалтерского учета.

В. Показатель существенности (Li) (столбец 4) определяется в соответствии с таблицей 3.1.1 в зависимости от риска системы учета.

Г. Применяемые при нахождении уровня существенности значения показателей (столбец 5) определяются путем умножения значений показателей бухгалтерской отчетности на уровень их существенности:

Пic = Пi*Li;

Д. Вычисляется среднее арифметическое показателей Пic:

(Пic)ср. = (4455+51261+27605+39564+65123+15244+6769+132968) / 8 = 42 873 тыс. руб.

Е. От средней величины можем рассчитать отклонения в пределах 20% и сопоставить с полученными значениями значения Пic.

(Пic)ср - 20%= 42 873 – 20%=34 299 тыс.руб.

(Пic)ср + 20%=42 873 + 20%=51 448 тыс.руб.

Ж. Уточняется состав показателей Пic для расчета новой средней величины (Пic)ср. Из таблицы 1.3.2 выбираем те значения Пic, которые входят в интервал [34299;51448], а также близкие к ним - выручка от продаж, валюта баланса, дебиторская задолженность и кредиторская задолжееность. Значения остальных показателей сильно отличаются от рассчитанного среднего значения, поэтому принимается решение отбросить при дальнейших расчетах эти значения.

З. Расчет новой средней арифметической величины и определение уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности:

(Пic)ср. = (51261+27605+39564+65123) / 4 = 45 888 тыс. руб.

Полученную величину допустимо для удобства округлить таким образом, чтобы округленное значение не отклонялось бы от среднего более чем на 20% . Округленную величину возможно использовать в качестве значения уровня существенности искажений информации по бухгалтерской отчетности в целом. В нашем примере искомый уровень существенности принимается равным 50 000 тыс. руб. Отклонение величины, принятой в качестве уровня существенности искажений информации от рассчитанной средней не превышает 20%:

(50000 - 45888) / 45888 x 100% = 8,96%.

Уровень существенности искажений информации по отчетности в целом распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Для нахождения уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчикам определим удельный вес значения расчетов с поставщиками и подрядчиками по строкам «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» и «Дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» в валюте баланса:

Удельный вес Расчетов с поставщиками и подрядчиками = (35740+571273)/1380230=0,44

Умножим полученное значение на уровень существенности искажений информации по отчетности в целом:

УСрасчетов= 50000 * 0,44 = 22000 тыс.руб.

Таким образом, абсолютное значение уровня существенности искажений информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками составляет 22000 тыс.руб.

3. Изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица

Выполнению проверки хозяйственных операций по существу предшествует оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица.

В соответствии с ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля (СВК) - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Согласно ФСАД № 8 в состав СВК входят пять взаимосвязанных компонентов:

• контрольная среда;

• процесс оценки рисков аудируемым лицом;

• информационная система;

• контрольные действия;

• мониторинг средств контроля.

К группе функциональных подсистем СВК следует отнести контрольную среду, информационную систему и контрольные действия.

Данные подсистемы оцениваются аудитором с помощью тестов, которые предлагаются для решения бухгалтерам, руководителю, иным лицам, способным составить картину о надежности системы внутреннего контроля. Например, можно использовать тесты для оценки надежности функциональных элементов СВК, разработанные согласно методике, предложенной специалистами Санкт-Петербургской фирмы «Гориславцев и К», в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Таблицы 3.1.3-3.1.5 содержат тесты для оценки надежности функциональных элементов СВК.

Таблица 3.1.3