Задача 1.1.19

На кондитерской фабрике проводится аудиторская проверка. Ежедневно ау­диторов угощают кондитерскими изделиями и дарят коробки конфет.

Нарушаются ли этические нормы? Как в такой ситуации должны поступать аудиторы?

Аудиторам следует отказываться от принятия подарков и кондитерских изделий, однако, если таковые будут вручены, их следует отдать главе аудиторской фирмы. Принятие подарка может нанести серьезный ущерб репутации аудиторов, даже если они будут при исполнении своих обязанностей объективны и честны, со стороны это можно расценить, как нарушение этической культуры.

Задача 1.1.20

В фирме проведена аудиторская проверка, существенных нарушений выяв­лено не было. На заключительной встрече аудиторам были преподнесены ценные подарки.

Как должны поступить аудиторы?

Задача 1.1.21

В ходе аудиторской проверки организации выявлены существенные нару­шения по расчетам с бюджетом. Директор организации вручил каждому ауди­тору путевки для отдыха и попросил дать положительное аудиторское заклю­чение.

Объясните действия аудиторов в данной ситуации.

1.2. Регулирование на основе стандартов аудита

СИТУАЦИЯ 1.2.1

Исходные данные. Ваш клиент владеет тремя большими магазинами. В каждом из них несколько отделов. Каждый из отделов должен быть детально проверен, по крайней мере, один раз в пять лет. Более тщательно следует проверить г отделы, где наиболее высок аудиторский риск. Известно, что в прошлом году в этих магазинах также был проведен аудит. В каждом из магазинов существует отдел внутреннего контроля.

Задание.

Разработайте процедуру получения аудиторских доказательств та­им образом, чтобы акцентировать внимание на факторах оценки степени риска ля проверки каждого отдела.

Аудитор должен:

1. Прочитать заключение аудиторов по предыдущим проверкам и повторить проверку в тех отделах, где в прошлом году были обнаружены существенные (значимые) ошибки.

Ошибка считается значимой, если ее необнаружение существенно искажает состояние финансовой отчетности. Уровень значимости может устанавливаться как в отношении общей суммы баланса, так и по другим показателям:

• Прибыль до налогообложения – 5 -10%

• Выручка от реализации – 1 – 2%

• Валюта баланса – 1 – 2%

• УК – 2 – 4%

2. Оценить эффективность системы внутреннего контроля по каждому отделу, обратив внимание на те отделы, а которых за отчетный период было привлечено много новых работников, существуют вакансии и имеют место недостачи.

3. Выделить отделы, в которых материально-ответственные лица более 3-х лет не уходили в отпуск (если должностное лицо отказывается от отпуска, обосновывая отказ уважительными причинами, в том числе производственной необходимостью, то это служит одним из сигналов мошенничества: этот человек боится, что когда он уйдет в отпуск раскроется обман)

4. Установить отделы, в которых с администрацией не заключены договора о материальной ответственности.

5. Выделить отделы, в которых по ране проведенной инвентаризации были отклонения между учетными и фактическими данными.

6. Определить отделы, торгующие:

• Наиболее дорогостоящими товарами

• Товарами повышенного спроса (периодически отсутствующими в ассортименте)

• Товарами, не пользующимися спросом

7. Выделить отделы, в которых очень долго или дольше, чем в других, не было инвентаризации

СИТУАЦИЯ 1.2.2

Исходные данные.

Имеются четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:

1. инвентаризационные описи об объемах незавершенного производства, слученные при фактическом осмотре;

2. ж/о и первичные документы по сч. 20;

3. ж/о и первичные документы по сч. 43;

4) доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.

Задание.

Определите степень надежности приведенных доказательств.

4 → 2 и 3 → 1

Самым убедительным из приведенных доказательств является доказательство 4. Однако само по себе оно недостаточно, так как во время инвентаризации нужно устанавливать не только количество проверяемой продукции, но и ее качество, то есть нужно разделить ее по сортам и видам.

Поэтому доказательство 4 должно быть подтверждено доказательствами 2 и 3. При этом решающее значение имеет выборка данных из первичных документов по сч. 20, согласно которым в цехе списывается, а завскладом приходует выработанную ГП.

Наименьшую доказательную силу имеет доказательство 1. Это связано с тем, что:

1. итог этой инвентаризационной описи был показан как дебетовое сальдо по сч. 20

2. достаточно сложно исчислить величину остатка НЗП

3. завышая итог инвентаризационной описи, то есть, увеличивая объем НЗП, бухгалтер занижает с/с продукции, а занижая итог инвентаризационной описи, то есть, уменьшая объем НЗП, бухгалтер завышает с/с продукции. В первом случае увеличивается прибыль, а во втором – уменьшается, соответственно в первом случае предприятие платит больше налогов, а во втором – меньше.

Пример:

С_н по сч. 20 – 30 000 000 руб.

Затраты (прямые и косвенные) – 170 000 000 руб.

Если сумма по акту о НЗП составляет 20 000 000 руб., то с/с ГП выразится в сумме 180 000 000 руб., но если НЗП оценено в 50 000 000 руб., то объем ГП составит 150 000 000 руб.

Таким образом, сумма прибыли, в т.ч. и налогооблагаемой, в первом случае будет на 30 000 000 руб. меньше, чем во втором.

Вот почему правильную оценку можно получить только благодаря доказательству 4.

СИТУАЦИЯ 1.2.3

Исходные данные.

Имеются документы, полученные из следующих источников:

1) от третьих лиц;

2) от клиентов на основании внешних данных; .3). от клиентов на основании внутренних данных;

4) собранные самим аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента.

Задание.

Оцените данные доказательства с точки зрения их надежности.

4 → 1→ 2 → 3

Доказательство 1 имеет достаточно высокую степень надежности, поскольку получено из внешних независимых источников и клиент не может оказать на них существенное давление. Поэтому оно предпочтительнее, чем доказательства 2 и 3 (например, банковская выписка о сумме сальдо на счете).

Доказательство 2 не столь надежно, как 1, однако рассматривается как достаточно полезное, более распространено, чем подтверждения, полученные от независимых 3-х лиц (к данному виду доказательств относятся счета-фактуры, полученные от поставщиков)

Доказательство 3 менее надежно, чем 1 и 2, так как в нем содержится информация, искаженная в интересах администрации.

Доказательство 4 наиболее ценно с точки зрения надежности (например, личные наблюдения, связанные с оприходованием товаров, аналитические коэффициенты, рассчитанные самим аудитором)

СИТУАЦИЯ 1.2.4

Исходные данные. Проверка протоколов заседаний Совета директоров - не­отъемлемая часть процесса получения доказательств.

Задания:

1) объясните, почему важна проверка протоколов и какие данные предпола­гают выявить в этом случае аудитор;

2) определите действия, которые должен предпринять аудитор, если клиент ограничивает доступ к данным документам по причине конфиденциальности информации;

3) назовите шаги, которые должен предпринять аудитор, если при чтении протоколов он обнаружил, что не было решения совета директоров по поводу продажи одного из важных подразделения предприятия.

1. Изучение протоколов дает важную информацию о действиях администрации и о будущих планах Совета директоров. В них содержатся приказы и разрешения на совершение определенных операций, законность которых должна быть проверена аудитором, а также информация, которую достаточно сложно обнаружить в других документах, например, условные обязательства.

Существенным обстоятельством можно считать обнаружение разногласий между членами правления. В этом случае аудитор получает значительную помощь в работе.

2. Аудитор выясняет причины ограничения доступа к протоколам. Он должен объяснить руководству, что согласно договору ему обязаны предоставить протоколы, и. что аудитор несет уголовную ответственность по ст.183 УК РФ за разглашение конфиденциальных данных.

Если позиция руководства не изменится, то аудитор оказывается в достаточно сложной ситуации. В соответствии с правилами он должен получить надежное доказательство, на основании которого мог бы составить свое мнение. В противном случае он может составить условное заключение, в котором указать причину – ограничение объема предоставленной информации.

3. Если аудитор не обнаружил необходимого решения в протоколах, он должен получить договор на продажу подразделения и выявить насколько цена продажи соответствовала рыночным ценам. Во всех случаях аудитор должен составить мнение об обоснованности продажи подразделения.

СИТУАЦИЯ 1.2.5

Исходные данные. Строительная фирма построила дом на своей земле для эксплуатации в своих целях. Аудитор получил документацию, отражающую затраты, связанные со строительством.

Задания:

1) найдите доказательства, подтверждающие или опровергающие правиль­ность исчисления себестоимости строительства;

2) определите какие требования следует соблюдать, чтобы получить от не­зависимых третьих лиц подтверждение объективности, отраженной в отчетно­сти затрат.

1. Аудитор д. получить следующие доказательства правильности с/с строительства:

1. выявить частоту проведения инвентаризации материалов в течение всего срока строительства; проанализировать сличительную ведомость и выявить частоту отклонения между фактическими и учетными данными (если отклонение отсутствует, то это показывает на некачественное проведение инвентаризации).

2. подтвердить наличие договоров о материальной ответственности.

3. определить степень разделения обязанностей между лицами, ответственными за выполнение тех или иных операций.

4. установить, соответствовал ли принятый порядок оценки, списываемых на строительство материалов, порядку, предусмотренному приказом об учетной политике (предусмотренный в приказе один из методов оценки должен быть последовательно проведен в учете материалов)

5. сверить соответствие расходов по регистрам синтетического учета затрат с оборотами по счетам учета расходов материалов (произвести сверку Кредитовых оборотов по сч.10 с суммами по Д сч.20 и данных по Д сч.10 с К сч.60, по Д сч.60 и Ксч.51)

6. проверить порядок распределения накладных расходов для целей налогообложения (распределение должно осуществляться на той же базе, что и в предыдущие отчетные периоды).

Например, прямые затраты на строительство данного здания за отчетный период составили 200 000 000 руб., а общехозяйственные расходы – 120 000 000 руб., причем половина выполненных работ оплачена заказчиком. Если все косвенные расходы списываются сразу на затраты отчетного периода. То делаются записи:

Д 90/6 К 26 – 120 000 000 руб.

Д 90/2 К 20 – 100 000 000 руб.

Таким образом, с/с выполненных работ составит 220 000 000 руб.

Согласно гл.25 НК в данный момент для целей налогообложения принимается данный приведенный способ.

7. убедиться в физическом существовании данного здания, что служит подтверждением обоснованности понесенных затрат.

8. проверить расценки, представленные в нарядах за выполненные работы; установить, все ли работы, выполненные по данному предприятию, отражены в нарядах;

сверить фамилии, представленные в табелях отработанного времени и расчетно-платежных ведомостях, с приказами о зачислении на работу;

2. Поскольку внешний источник информации более надежен, чем внутренний (отсутствует материальная заинтересованность), аудитору для проверки добросовестности администрации и объективности данных финансовой отчетности следует обратиться к третьим лицам.

При этом должны быть соблюдены следующие условия:

1. подтверждение должно быть письменным ответом на запрос аудитора;

2. в подтверждении должен содержаться четкий ответ на вопрос, поставленный в запросе;

3. честность корреспондентов не подвергается сомнению;

4. третьи лица должны быть независимыми по отношению к фирме-клиенту.

СИТУАЦИЯ 1.2.6

Исходные данные. Аудитор проверяет предприятие, значительную часть ос­новных средств которого составляет стоимость зданий.

Задание. Получите доказательство наличия у предприятия право собствен­ности на эти здания.

1. Письмо-представление, одним из положений которого является подтверждение клиента о том, что вся представленная отчетность строго отвечает требованиям нормативных документов. Поскольку стоимость зданий входит в Д сч. 01, всю ответственность, связанную с правом собственности на эти здания, принимает на себя клиент (в договоре на проведение аудита указывается на полную ответственность клиента за представленную бухгалтерскую отчетность, и если он отражает в ней неверные сведения, то в случае возникновения служебного разбирательства он и несет всю ответственность).

2. Документы, подтверждающие право собственности (акт приемки или ввода в эксплуатацию ОС, акт приемки-передачи ОС, учредительные документы)

3. Залоговые документы (например, договор об ипотеке)

4. Письмо юрисконсультов фирмы-клиента, в котором указывается, что данные здания находятся (не находятся) в залоге.

5. Бухгалтерская отчетность за предыдущий год (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными документами, аудиторское заключение (при обязательном аудите), пояснительная записка).

СИТУАЦИЯ 1.2.7

Исходные данные. Аудитором были проведены следующие процедуры:

1) проверка документов о регистрации транспортных средств;

2) проверка документов на их приобретение;

3) проверка фактического наличия транспортных средств;

4) получение устных подтверждений от продавца транспортных средств.

Задание. Определите, какие из приведенных процедур представляют аудито­ру наиболее точные доказательства права собственности компании на транс­портные средства.

2→ 1→ 3→ 4

Наиболее надежным доказательством является документы на приобретение транспортных средств (доказательство 2).

Документы о регистрации транспортных средств свидетельствуют только о том, что данное транспортное средство было зарегистрировано на имя фирмы-клиента (доказательство 1).

Проверка фактического наличия транспортных средств подтверждает лишь их существование, но не может быть доказательством права собственности на них (доказательство 3).

Устные подтверждения от продавца транспортных средств – всего лишь вспомогательное доказательство (доказательство 4).

Однако все взятые в совокупности доказательства 1, 3, 4 служат косвенным подтверждением права собственности на транспортные средства.

СИТУАЦИЯ 1.2.8

Исходные данные.

Дана бухгалтерская, экономическая и юридическая доку­ментация фирмы-клиента.

Задания:

1) установите, какие сведения необходимо получить аудитору для составле­ния плана проверки;

2) определите, с помощью каких процедур следует планировать проведение проверки (общий подход).

Аудитору и клиенту следует понимать, что при планировании аудита должны быть:

1. установлены сроки выполнения работ

2. достигнута уверенность качественного выполнения необходимого объема работ

3. сконцентрировано внимание на участках повышенного риска

4. предусмотрена корректировка проблем, возникающих на ранних стадиях

5. повышена эффективность аудита и минимизированы затраты на его проведение

1. В ходе планирования аудитор должен:

1. получить информацию о бизнесе клиента (выявление спецификации хозяйственной деятельности, структуры управления фирмы, знакомство с видами продукции компании, процессом производства, рынками сбыта)

2. ознакомление с приказом об учетной политике на предмет определения обоснованности выбранных методологических приемов, с методами оценки запасов ТМЦ, с графиком проведения инвентаризации и его выполнением, с распределением работ между сотрудниками учетно-контрольного аппарата, со сроками представления бухгалтерской отчетности и особенностями ее публикации, с аудиторским заключением за предыдущий год.

3. получить информацию об особенностях организации и функционирования предприятия на основании учредительных документов и заключенных договоров.

4. ознакомиться с приказами и распоряжениями руководства фирмы-клиента (сопоставить даты и крайние сроки осуществления хозяйственных операций, проверить сметы, документы)

Аудитор должен ознакомить клиента с требованиями, предъявляемыми при проведении аудиторской проверки (информирование руководства о целях и методологии аудита, соглашение о подготовке необходимой документации, согласование дополнительной работы, которая будет выполнена в интересах клиента, специально оговаривается материальное обеспечение работ, связанных с проведением аудита: проживание, питание аудиторов и др.)

2.

1. Сравнение данных синтетических счетов Главной книги с данными этих счетов за предыдущий год, а также сравнение данных этих счетов с важнейшими плановыми показателями, характеризующими деятельность организации(ликвидность, платежеспособность, оборачиваемость, рентабельность и т.д.)

2. Выявление особенностей компьютерных систем и оценки их влияния на возможность появления ошибки

3. Изучение организационной структуры фирмы-клиента в условиях определения её влияния на эффективность системы управления хозяйственными процессами.

4. Просмотр документов о выпускаемых новых видах продукции и экономической перспективности их продвижения на рынке с учетом возможного колебания конъюнктуры.

5. Изучение документов о правах собственности предприятия, например ОС (нужно различать ОС, находящиеся в собственности предприятия, взятые в аренду, купленные на условиях лизинга)

СИТУАЦИЯ 1.2.9

Исходные данные. Показатели отчетности за минувший год существенно от­личаются от их же значений за предыдущий год.

Требуется:

используя процедуры аналитического рассмотрения, определить этапы по­лучения доказательств об имевших место изменениях на предприятии.

1. Ознакомиться с деятельностью фирмы, установить виды выпускаемой продукции, методы производства, рынки сбыта, изменения в динамике по годам.

2. Выделить изменения, которые могли бы оказать существенное влияние на данные бухгалтерской отчетности

3. Выяснить причины существенного отклонения (снижения или увеличения) выручки за год (ассортимент, цены, рынки) и по месяцам.

4. Получить объяснения ответственных лиц по поводу существенного изменения дебиторской задолженности и проанализировать сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность.

5. Проследить движение денежных средств по счетам в банке и выяснить точку зрения банка на финансовое состояние предприятия.

6. Определить причину роста кредиторской задолженности (если этот факт наблюдается).

7. Установить, в какой степени на величину прибыли могут повлиять следующие факторы:

• Ошибки бухгалтера,

• Методы оценки запасов,

• Методы распределения косвенных расходов

• Рост производительности труда

• Расширение выпуска продукции и изменение её ассортимента

• Рост производственных мощностей

СИТУАЦИЯ 1.2.10

Исходные данные.

Аудитор оказался в ситуации, когда вынужден составить безусловное положительное заключение при наличии серьезного сомнения в возможности экономического субъекта продолжать деятельность и выполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, т.е. возникает проблема действующего предприятия.

Задание:

Установить основные причины, служащие основанием для формулировки такого заключения

Предприятие считается действующим, если отсутствуют серьезные сомнения в возможности экономического субъекта продолжать деятельность и выполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Причины формулировки заключения, указывающего на возможный крах предприятия, могут быть сведены к следующим:

1. неспособность выплатить долги

2. невозможность продавать товары

Признаками, на основании которых может возникнуть сомнение применения допущения непрерывности деятельности, являются:

1.финансовые:

1. повторяющиеся убытки

2. зависимость от внешнего финансирования

3. задержки в выплате заработной платы

4. систематические просрочки погашения кредиторской задолженности

5. дефицит оборотных средств

6. снижение товарного поступления

7. резкий рост товарных запасов

8. низкое значение коэффициентов ликвидности