Часть 1. Теория аудита. Регулирование аудиторской деятельности

1.1. Правовые основы аудита

Задача 1.1.1

Предприниматель Иванов путешествует с аудитором на протяжении нескольких недель по Приморью, оплачивая поездку последнего. Во время путешествия он соединяет приятное с полезным: ищет возможность долевого участия в различных предприятиях. Аудитор должен консультировать его по вопросам капиталовложений, а также провести проверку годовой отчетности товарищества, членом которого является предприниматель.

Можно ли, исходя из принципа независимости, дать однозначную оценку деятельности аудитора как консультанта и аудитора, проводящего проверку годовой отчетности?

Аудитор не имеет права проводить проверку годовой отчетно­сти, так как предприниматель Иванов оплатил его путешествие, т. е. нарушен принцип независимости. Имеется основание для утверждения, что аудитор не свободен в своих действиях. К дея­тельности аудитора в роли консультанта нет никаких возраже­ний. Для защиты хозяйственных интересов клиента аудитор не обязан соблюдать принцип независимости.

(Гонорар за предоставленную консультацию не является ос­нованием для отказа от проверки годовой отчетности).

Задача 1.1.2

Аудитор обслуживает со своим компаньоном еще неопубликованный бала одного из заказчиков.

Нарушает ли он при этом обязательство хранения тайны?

Если аудиторы являются компаньонами, работают совместно в рабочей группе в аудиторской фирме, аудитор не обязан по от­ношению к коллегам сохранять тайну. Если аудиторы не работают совместно в одной аудиторской группе в аудируемой организации, то данная информация является аудиторской тайной согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ и аудитор не вправе передавать сведения, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам, либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные ФЗ. В случае разглашения аудитором, получившим на основании ФЗ доступ к аудиторской тайне, лицо, которому оказывались услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ.

Кодекс профессиональной этики аудиторов является сводом правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Одним из принципов поведения, которые должен соблюдать аудитор, является принцип конфиденциальности. Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом и не имеет ограничений по времени.