12. Учет обязательств по кредитам и займам
Для покрытия дополнительной потребности в денежных средствах компании и ИП могут использовать как заем, так и хозяйственный коммерческий и банковский кредиты.
Отношения сторон по договору займа регулируются ГК РФ.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязан вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода и качества.
Предмет кредитного договора – денежные средства.
Данный договор заключается между банком и организацией.
Кредиты и займы долгосрочные – на срок более 12 месяцев (сч.67).
Кредиты и займы краткосрочные – на срок менее 12 месяцев (сч.66).
В БУ к сч.66 и 67 целесообразно открывать аналитические счета для расчетов по основной сумме долга и процентам отдельно по займам и кредитам.
Организации могут получить кредиты и займы на возмездной и безвозмездной основе.
Типовые проводки:
Д91 К66,67 – НАЧИСЛЕНИЕ %
Д51 К66,67 – ПОЛУЧЕН КРЕДИТ
Д66,67 К51 – ВОЗВРАЩЕН КРЕДИТ
Д10,41 К66 – КРЕДИТ ДЛЯ ПОКУПКИ МАТЕРИАЛОВ, ТОВАРОВ С %, ВКЛЮЧЕННЫМИ В ФАКТИЧЕСКУЮ СЕБЕСТОИМОСТЬ
При использовании кредита или займа на приобретение инвестиционных активов:
Д20,08 К67 – % или ЗАЙМЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННЫХ АКТИВОВ
Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком (заказчиком) в качестве основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов.
В стоимость инвестиционного актива включаются не все расходы по займам, а только %, причитающиеся к оплате заимодавцу по займам и кредитам, которые связаны непосредственно с приобретением, сооружением или изготовлением объекта имущества, относящегося к инвестиционным активам.
При этом % включаются в стоимость инвестиционного актива при одновременном выполнении следующих условий:
Расходы по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете.
Расходы по займам, связанным с приобретением, сооружением, изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете.
Начаты работы по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционного актива.
Пример
для строительства здания нового цеха организация приобрела займ – 5 000 000 руб. под 10% годовых сроком на 2 года.
деньги поступили на счет предприятия 26 марта.
построенное здание было принято к учету ос 27 декабря текущего года.
26 марта
д 51 к67 – 5 000 000 – получен займ
д60 к51 – 5 000 000
д08 к60 – 5 000 000 –
д08
к67 – 6 831 =
– начислены % за март
апрель – декабрь
д08 к67 – 375 683 – начислены % за апрель-декабрь
27 декабря
д01 к08 – 5 382 514 – введено в эксплуатацию ос
с 1 января
д91 к67 – дальнейшее начисление %
типовые проводки:
д51 к66 – получен кредит, займ
д60 к51 – перечислены деньги поставщику
д10 к60 – оприходованы материалы по фактической себестоимости (без ндс)
д19 к60 –ндс по приобретенным ценностям
д91 к66 – начислены % по кредиту
ГК РФ позволяет брать взаймы не только деньги, но и вещи, объединенные родовым признаком.
Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, упаковке, предоставляемых вещей по договору товарного кредита должны исполняться в соответствии с правилами купли-продажи товаров, если в контракте не прописаны иные требования.
Основная сумма обязательств принимается к учету в сумме, указанной в договоре, а % включаются в состав прочих расходов независимо от условий предоставления товарного кредита.
Получение товаров по договору займа не признается доходом компании, а возврат товаров заимодавцу не является ее расходом.
Одолженный товар заемщик приходует в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, в данном случае устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.
Товар, купленный для возврата займа, компания учитывает по фактической себестоимости, в данном случае равный цене его приобретению.
Стоимостные разницы, возникающие при возврате товара, в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам и расходам.
Так как переход права собственности на товары считается реализацией, то операции как по выдаче, так и по возврату товарного кредита, является объектом обложения НДС. При этом заемщик может принять к вычету налог, предъявленный ему продавцом при приобретении товаров для возврата займа.
При возврате кредита заемщик в связи с обратным переходом права собственности на товар должен выставить НДС кредитору, исходя из текущей рыночной цены продукции.
пример
организация получила товарный кредит в виде партии комплектующих в количестве 500 штук на сумму 500 000 руб., кроме того ндс - 90 000 руб.
кредит был предоставлен 5 февраля на 90 дней под 20 % годовых.
% уплачиваются в момент погашения основного долга.
к моменту погашения кредита рыночная цена партии товаров снизилась и составила 400 000 руб. без учета ндс.
д10 к66 – 500 000 – взяты материалы в кредит
д19 к66 – 90 000 –ндс по приобретенным ценностям
д68 к19 – 90 000 – ндс принят к вычету
д91 к 66 – 29 095, 89 – начислены % по кредиту
д66 к51 – 29 095,89 – оплачены % по кредиту
д41 к60 – 400 000 – оприходованы товары
д19 к60 – 72 000 –ндс по приобретенным ценностям
д66 к41 – 400 000 – возвращен займ
д68 к19 – 72 000 – ндс принят к вычету
д66 к68 – 72 000 – предъявлен ндс кредитору
д66 к91 – 118 000 – доход
Вексель – ценная бумага, подтверждающая денежное обязательство векселедателя (или другого указанного в векселе лица) уплатить некоторую сумму в срок. Таким образом, покупая вексель, организация или предприниматель выдает, по сути, заем.
пример
организация выдает 18 июля собственный вексель – 330 000 руб.
срок погашения через 90 дней после передачи.
сумма дисконта (разница между номинальной и покупной стоимостями) – 30 000 руб.
учетной политикой организации предусмотрен учет суммы дисконта равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
18 июля
д51 к66 – 300 000 – получен вексель
д91 к66 – 4 333 – начислены % по векселю
август
д91 к66 – 10 333
сентябрь
д91 к66 – 10 000
октябрь
д91 к66 – 5 334
д66 к51 – погашение векселя
выпуск и продажа облигаций – одна из форм заключения договора займа.
основная сумма долга по облигационному займу должна быть учтена обособленно от расходов, связанных с выполнением обязательств по облигационному займу.
облигации могут быть размещены по номинальной стоимости или по цене выше номинальной стоимости.
пример
организация 4 июля выпустила облигации сроком обращения 120 дней на общую сумму 1 000 000 руб. с дисконтом 5%.
4 июля
д51 к66 – 950 000 – получена облигация
ноябрь
д91 к66 – 50 000 – начислены % по облигации
д66 к51 – 1 000 000 – возвращен долг по облигации
пример
организация получила по договору займа сумму в рублях, эквивалентную 25 000$ под 13 % с датой погашения 31 августа.
1 июня на момент перечисления денег курс $ = 52,92 руб.
выплата % производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме %, начисленной в $ на дату уплаты %.
по условиям договора уплата % должна быть осуществлена вместе с возвратом основной суммы долга.
начисление % в бухучете производится ежемесячно.
курс $:
на 30 июня = 52,82 руб.
на 31 июля = 52,19 руб.
на 31 августа = 52,29 руб.
1 июня
д51 к66 – 1 323 000 (25 000 * 52,92) – получен займ
д91 к66 – 13 639 – начислены % за июнь
д91
к66 – 14 406 (
)
– за июль
д91 к66 – 14 433 – за август
31 августа
д66 к51 – 42 369 – уплачены %
д66 к51 – 1 307 250 (25 000 * 52,29) – возвращен займ
д66 к91 – 15 750 – доход
пример
на сумму 40 000$ организация приобрела у поставщика товары, но собственных средств на оплату контракта у организации не хватило.
она привлекла заем у иностранного партнера в размере 20 000$ на 2 месяца под 7% годовых.
% начисляются и уплачиваются ежемесячно.
деньги получены 1 июня и перечислены поставщику 4 июня.
официальный курс $ по отношению к рублю:
на дату получения займа = 53,92 руб.
на дату перечисления средств = 57,38 руб.
на дату составления отчетности за первое полугодие = 55,80 руб.
на дату уплаты % за июнь = 54,78 руб.
на дату начисления % за июль, их уплаты и погашения основной суммы долга = 51,88 руб.
1 июня
д52 к66 – 1 078 400 (20 000 * 53,92) – выдан займ
д60 к52 – 1 147 600 (20 000 * 57,38) – средства перечислены поставщику за товары
д91 к66 – 6 206,8 ((20 000 * 55,80 * 29 * 7%)/100% * 365)– начислены % за июнь
д52 к91 – 69 200 – закрыли сч.52
июль
д66 к52 – 6 093,2 ((20 000 * 54,78 * 29 * 7%)/100% * 365) – уплачены % за июнь
д66 к91 – 113,6 – доход (разница между начисленными и уплаченными в июне %)
д91 к66 – 6 168,7 ((20 000 * 51,88 * 31 * 7%)/100%*365)– начислены % за июль
д66 к52 – 6 168,7 – уплачены % за июль
д66 к52 – 1 037 600 (20 000 * 51,88) – погашен долг
д66 к91 – 40 800 (1 078 400 - 1 037 600) – доход (разница между полученным и возвращенным займом)