26 Учет выбытия ос

Выбытие ОС из организации может происходить по следующим причинам:

• в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа

• в качестве взноса в уставный капитал другой организации

• в результате продажи

• при безвозмездной передаче или дарении

• под воздействием форс-мажорных обстоятельств

• вследствие сдачи в аренду

• в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления

• другими способами, не противоречащими законодательству

Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата.

Для целей БУ доходы и расходы по операциям выбытия основных средств отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место на активно-пассивном сч.91.

По Д91 показывают остаточную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия.

По К91 отражаются доходы от выбытия конкретного объекта.

Для обобщения информации о выбывающем объекте ОС к сч.01 открывают специальный субсчет «Выбытие основных средств», в Дебет которого списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта, а накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в Д02.

Типовые проводки:

д01-2 к01-1 – на первоначальную стоимость

д02 к01-2 – на сумму амортизации

д91 к01-2 – на остаточную стоимость

д91 к76 – услуги сторонних организаций

д19 к76 – ндс с услуг

д91 к23,70,69 – расходы, связанные с выбытием ос

д10 к91 – доходы от ликвидации («полезные остатки»)

д91 к99 – прибыль

д99 к91 – убыток

пример

организация решила ликвидировать устаревшее технологическое оборудование.

пс = 602 000 руб.

а = 598 545 руб.

за демонтаж рабочим начислена з/п – 9 000 руб.

рыночная стоимость запасных частей, оставшихся после ликвидации = 5 000 руб.

д01-2 к01-1 – 602 000 – пс

д02 к01-2 – 598 545 – а

д91 к 01-2 – 3 455 – ос

д91 к70 – 9 000 – начислена з/п рабочим

д91 к69 – 2 700 – начислены страховые взносы (30%)

д10 к91 – 5 000 – «полезные остатки»

д99 к91 – 10 155 – убыток

Вклады в уставный капитал других организаций признаются финансовыми вложениями.

К учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости.

При этом вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации, поэтому в бухучете вклад в уставный капитал отражается без использования сч.91 (используется сч.76).

Типовые проводки:

Д01-2 К01-1 - ПС

Д02 К01-2 – А

Д76 К01-2 – ОС

Д58 К76 – НА СОГЛАСОВАННУЮ ОЦЕНКУ ФИНАНСОВОГО ВЛОЖЕНИЯ

Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость основных средств и подлежит налоговому вычету у принимающей стороны.

Д19 К68 – ВОССТАНОВЛЕННЫЙ НДС С ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ

Д58 К19 – ФИНАНСОВОЕ ВЛОЖЕНИЕ (С НДС)

Д76- «Расчеты по вкладам в УК» К76-«Расчеты с оценщиком»

Д19 К76 – НДС

Пример

В январе организация приобрела технологическое оборудование для производственных целей.

Стоимость оборудования составила 170 000 руб., (в том числе) НДС – 27 000 руб.

При покупке оплачен счет специализированной организации за наладку на сумму 29 500 руб. НДС (в том числе) – 4 500 руб.

Списаны материалы для наладочных работ на 12 000 руб.

В январе оборудование введено в эксплуатацию.

В марте оборудование передано в уставный капитал другой организации по цене соглашения - 185 000 руб.

Сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации, составила 3 118 рублей.

Д08 К60 – 150 000 – ПРИОБРЕТЕНО ОБОРУДОВАНИЕ (БЕЗ НДС)

Д19 К60 – 270 000 – НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ

Д08 К76 – 25 000 – УСЛУГИ СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НАЛАДКЕ (ПОДРЯДНЫЙ СПОСОБ)

Д19 К76 – 4 500 – НДС С УСЛУГИ

Д08 К10 – 12 000 – СПИСАНЫ МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ НАЛАДОЧНЫХ РАБОТ

Январь

Д01 К08 – 187 000 – ОБОРУДОВАНИЕ ВВЕДЕНО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

Февраль-март

Д25 К02 – 3 118 – НАЧИСЛЕНА А

Март

Д01-2 К01-1 – 187 000 – ПС

Д02 К01-2 – 3 118 – А

Д76 К01-2 – 183 882 – ОС

Д58 К76 – 185 000 – ПЛАТА В УК ПО ЦЕНЕ СОГЛАШЕНИЯ

Д19 К68 – 30 964,5 – ВОССТАНОВЛЕННЫЙ НДС С ОС

Д58 К19 – 30 964,5

Д76 К91 – 1 118 – ДОХОД (ЦЕНА СОГЛАШЕНИЯ – ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ)

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь, собственность.

операции по безвозмездной передаче основных средств являются объектом обложения ндс.

Типовые проводки:

д01-2 к01-1 – пс

д02 к01-2 – а

д91 к01-2 – ос

д91 к76 – услуги сторонних организаций

д19 к76 – ндс услуг

д91 к23 – расходы, связанные с выбытием ос (собственными силами)

д91 к68 – ндс с рыночной стоимости

д99 к91 - убыток

пример

организация передала копировальную технику безвозмездно.

пс = 63 800 руб.

сумма амортизации, накопленная к моменту выбытия, 5 317 руб.

рыночная стоимость подобной технике составляет 59 000 руб., в том числе ндс – 9 000 руб.

д01-2 к01-1 – пс

д02 к01-2 – а

д91 к01-2 – ос

д91 к68 – 9 000 – ндс с рыночной стоимости

д99 к91 – 67 483 – убыток

пример

фирма реализует собственное оборудование, приобретенное 6 лет назад.

цена реализации составила 472 000 руб., в том числе ндс – 72 000 руб. за демонтаж рабочим начислена з/п в сумме 12 700 руб.

пс = 720 000 руб.

сумма накопленной амортизации = 327 272 руб.

д01-2 к01-1 – 720 000 – пс

д02 к01-2 – 327 272 – а

д91 к01-2 – 392 728 – ос

д91 к70 – 12 700 – начислена з/п рабочим

д91 к69 – 3 810 – начислены страховые взносы (30%)

д62 к91 – 472 000 – выручка (с ндс)

д91 к68 – 72 000 – ндс

д99 к91 – 9 237 – убыток

Выбытие основных средств в силу форс-мажорных обстоятельств должно отражаться в учете в соответствии с документами, подтверждающими наличие таких обстоятельств.

Типовые проводки:

д01-2 к01-2 – пс

д02 к01-2 – а

д91 к01-2 – если есть справка на момент списания

д94 к01-2 – до момента списания (по ос)

д91 к94 – форс-мажор

д73 к94 – недостача списана на виновное лицо (по ос)

д73 к98 – по решению руководителя списано на виновное лицо (по рыночной стоимости)

д76- «расчеты по страхованию» к94 – списано по страховому случаю (по ос)

д51 к76 – выплата страхового возмещения

д76 к91 –прочий доход от выплат страховщика