Вопрос 24. Переоценка основных средств порядок проведения и отражения в учете

Из лекций: Цель переоценки – показать в учете современную стоимость воспроизводства основных средств. Организации имеют права не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств. Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости. Решение о проведении переоценки должно быть закреплено в учетной политике организации. Отражение в учете результатов переоценки зависит от того, в который раз переоценивается основные средства.

Если переоценка проводится впервые, то сумма уценки относится на прочие расходы, а сумма дооценки на добавочный капитал. При последующей переоценке сумма уценки относится на уменьшешие добавочного капитала, который был сформирован раннее за счет суммы дооценки этого объекта, если средств добавочного капитала не хватает, то оставшаяся часть уценки относится на прочие расходы. При последующей переоценке сумма дооценки основного средства, если прошлые периоды оно было уценено, относится на прочие доходы в размере прошлой уценки, а разница между величиной дооценки и уценки в прошлые периоды, относится на добавочный капитал. В случае выбыттия основных средств сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль. В ходе переоценки необходимо скорректировать сумму амортизации объекта, накопленную к моменту его переоценки.

К=ВП/ПС

А_к = А*К

С сайта: Переоценка – это процедура оценки основных средств, проводимая с целью определения их реальной рыночной стоимости. Для этого первоначальную (восстановительную – если переоценка проводилась ранее) стоимость объектов приводят в соответствие с современным уровнем рыночных цен и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Необходимость переоценки может быть связана с:

• инфляцией

• ситуацией, когда стоимость чистых активов становится меньше величины уставного капитала, что может привести организацию к ликвидации

• потребностью снизить величину налога на имущество организаций.

Правила проведения переоценки основных средств

Правило 1.

Коммерческая организация вправе проводить переоценку не чаще одного раза в год (по состоянию на 31 декабря отчетного года).

Правило 2.

Переоцениваться должны объекты основных средств, находящиеся в собственности у организации

Правило 3.

Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств. Это значит, что переоцениваться может как все имущество, так и группы объектов (одна, две, три и т.д.). Однако отдельные активы организация переоценивать не вправе.

Правило 4.

Решение о проведение переоценки организация должна закрепить в своей учетной политике. При этом необходимо указать периодичность, с которой она будет проводиться. Например, раз в год, в два года, в три года и т.д

Правило 5.

При принятии решения о переоценке стоит учитывать, что в дальнейшем она должна проводиться регулярно. Регулярность данной процедуры зависит от того, насколько существенно балансовая стоимость основных средств отклонилась от их рыночной, восстановительной. Бухгалтерское законодательство не дает определения понятия существенности и не устанавливает ее конкретный размер. Поэтому организации необходимо в своей учетной политике закрепить тот порог существенности, от которого она будет отталкиваться при принятии решения о проведении переоценки.

Пример 1.

В соответствии с учетной политикой организации ООО «Актив» для целей бухгалтерского учета:

       - разница между балансовой и восстановительной стоимостью признается существенной, если составляет 5% и более;        - переоценка групп однородных объектов основных средств проводится один раз в год.

Балансовая стоимость основных средств организации, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года составляла 2 000 000 руб. Их восстановительная стоимость по состоянию на 31 декабря текущего года:

Вариант 1. 2 200 000 руб. Организация проводит переоценку основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года и отражает ее на счетах бухгалтерского учета и в отчетности, поскольку возникшее отклонение является существенным: (2 200 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 10%.

Вариант 2. 2 050 000 руб. Организация не принимает решение о проведении переоценки основных средств, входящих в однородную группу объектов, по состоянию на 31 декабря отчетного года, поскольку возникшее отклонение не является существенным: (2 050 000 руб. – 2 000 000 руб.) / 2 000 000 руб. х 100 % = 2,5%.

Правило 6.

Перед проведением переоценки проводится подготовительная работа: проверяется наличие объектов, подлежащих переоценке, и подготавливаются следующие документы:

a) приказ о проведении переоценки. В приказе указывается состав служб и перечень сотрудников, которые будут задействованы в проведении, и группы однородных объектов, подлежащих переоценке.

б) перечень основных средств с указанием:

       - точного наименования объекта;        - даты приобретения (сооружения, изготовления);        - даты принятия к бухгалтерскому учету;        - первоначальной (восстановительной – если переоценка проводилась ранее) стоимости на дату переоценки;        - суммы амортизационных отчислений, начисленных за период использования объекта;        - данных, подтверждающих рыночную стоимость переоцениваемых объектов на дату переоценки (31 декабря отчетного года).

в) акт произвольной формы, где отражаются результаты переоценки.

Правило 7.

Переоценка проводится путем пересчета стоимости основных средств, отраженной по счету 01 (03), и суммы амортизации, начисленной за все время использования объектов на счете 02

Предусматриваются два метода переоценки:

• метод индексации;

• метод прямого пересчета.

Метод индексации основан на применении индекса-дефлятора. Этот показатель рассчитывался и публиковался Росстатом в официальных источниках.

Однако данный документ утратил свою силу. Тем не менее, организация вправе применять индексный метод. Для этого ей необходимо на выбор:

        - самостоятельно разработать индексы для переоценки;         - обратиться за разработкой индексов в НИИ Статистики Госкомстата на коммерческой основе

Поскольку реализация обоих вариантов представляется затруднительной, в настоящее время метод индексации не применяется и переоценка основных средств проводится только путем прямого пересчета. При использовании данного метода организация определяет текущую (восстановительную) стоимость объектов основных средств по тем источникам, которые закрепила в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это могут быть:

• компании-изготовители аналогичной продукции (прайс-листы);

• органы статистики, торговые инспекции (ответы на письменные запросы);

• СМИ, специальная литература, каталоги, рекламные объявления и т.д.

• заключения экспертов.

Для проведения переоценки организация может привлечь специалистов аудиторских фирм, БТИ (Бюро технической инвентаризации), РОО (Российское общество оценщиков) и др. Для того, чтобы переоценить основные средства собственными силами, организация формирует специальную комиссию из собственных работников. Результаты проведенной процедуры заносятся в акт, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается генеральным директором.

Правило 8.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно по состоянию на 31 декабря отчетного года, а не во входящем сальдо вступительного баланса на 1 января следующего года, как это было ранее (до 2011 года). Таким образом, если организация проводит переоценку основных средств по состоянию на 31 декабря 2015 г., то ее результаты учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Результатом переоценки может быть:

• дооценка – если восстановительная стоимость основных средств выше их балансовой стоимости;

• уценка – если восстановительная стоимость основных средств ниже их балансовой стоимости.

Порядок отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета зависит от следующих обстоятельств:

• проводилась ли переоценка ранее;

• что было результатом предыдущей переоценки – дооценка или уценка.

Если переоценка основных средств проводится впервые, то:

• сумма дооценки относится в добавочный капитал;

• сумма уценки отражается в составе прочих расходов.

Если основные средства переоценивались ранее, то:

• сумма дооценки относится на прочие доходы в сумме уценки, если ранее основные средства были уценены. Разница между суммой дооценки и суммой уценки зачисляется в добавочный капитал.

• сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, который образовался за счет дооценки основных средств в предыдущие отчетные периоды. Если средств добавочного капитала недостаточно, то величина превышения суммы уценки над суммой дооценки отражается в прочих расходах.

По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. Суммы, на которые основное средство было уценено, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». А суммы, на которые основное средство было дооценено – на счете 83 «Добавочный капитал». К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Переоценка основных средств».

Результаты от переоценок основных средств отражаются на этих счетах с зачетом результатов от предыдущих переоценок. То есть сумма дооценки основного средства зачитывается в счет погашения убытка, образовавшегося в результате предыдущих уценок этого же объекта. А сумма уценки списывается за счет добавочного капитала, образовавшегося в результате предыдущих дооценок. В связи с этим аналитический учет по счету 83 субсчет «Переоценка основных средств» и счету 91«Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому основному средству. Для этого можно вести ведомость учета результатов переоценки, в которой отражаются остатки и оборот по этим счетам в разрезе каждого основного средства. Ведение такой ведомости позволит правильно отражать в бухучете результаты от переоценок основных средств.

В БУ сумма дооценки по каждому объекту ОС отражается проводками:

Дебет 01 (03) Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»

– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02

– увеличена начисленная амортизация по основному средству.

Дебет 01 (03) Кредит 91-1

– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта;

Дебет 91-2 Кредит 02

– увеличена начисленная амортизация по основному средству в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта.