15. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го учета всех видов рас­че­тов с ра­бот­ни­ка­ми, кроме рас­че­тов по опла­те труда и рас­че­тов с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми, ис­поль­зу­ет­ся счет 73 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям» (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н). На­пом­ним, что учет рас­че­тов по опла­те труда и с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми ве­дут­ся со­от­вет­ствен­но на счете 70 «Рас­че­ты с пер­со­на­лом по опла­те труда» и счете 71 «Рас­че­ты с под­от­чет­ны­ми ли­ца­ми».

Пла­ном сче­тов к счету 73 ре­ко­мен­ду­ет­ся за­во­дить, в част­но­сти, сле­ду­ю­щие суб­сче­та:

73-1 «Рас­че­ты по предо­став­лен­ным зай­мам»;

73-2 «Рас­че­ты по воз­ме­ще­нию ма­те­ри­аль­но­го ущер­ба».

Со­от­вет­ствен­но на суб­сче­те 73-1 ве­дет­ся учет рас­че­тов с ра­бот­ни­ка­ми по предо­став­лен­ным им зай­мам (на­при­мер, на жи­лищ­ное стро­и­тель­ство или об­за­ве­де­ние до­маш­ним хо­зяй­ством).

А на суб­сче­те 73-2 учи­ты­ва­ют­ся рас­че­ты с ра­бот­ни­ка­ми по воз­ме­ще­нию ма­те­ри­аль­но­го ущер­ба, ко­то­рый они при­чи­ни­ли ор­га­ни­за­ции в ре­зуль­та­те недо­стач и хи­ще­ний иму­ще­ства, брака и т.д.

Ана­ли­ти­че­ский учет на счете 73 нужно вести по каж­до­му ра­бот­ни­ку ор­га­ни­за­ции.

Типовые проводки по счету 73

При­ве­дем ос­нов­ные бух­гал­тер­ские за­пи­си по учету рас­че­тов с пер­со­на­лом по про­чим опе­ра­ци­ям.

Опе­ра­ция	Дебет счета	Кре­дит счета
Предо­став­лен заем ра­бот­ни­ку ор­га­ни­за­ции	73-1	50 «Касса», 51 «Рас­чет­ные счета» и др.
Воз­вра­щен заем ра­бот­ни­ком де­неж­ны­ми сред­ства­ми	50, 51	73-1
Удер­жа­на сумма вы­дан­но­го ра­бот­ни­ку займа из за­ра­бот­ной платы	70	73-1
От­ра­же­на сумма недо­ста­чи, под­ле­жа­щая взыс­ка­нию с ра­бот­ни­ка (по учет­ной сто­и­мо­сти)	73-2	94 «Недо­ста­чи и по­те­ри от порчи цен­но­стей»
От­ра­же­но пре­вы­ше­ние взыс­ки­ва­е­мой с ра­бот­ни­ка суммы по недо­ста­че ТМЦ над учет­ной сто­и­мо­стью таких ТМЦ	73-2	98 «До­хо­ды бу­ду­щих пе­ри­о­дов»
От­ра­же­на предъ­яв­лен­ная со­труд­ни­ку сумма по­терь от брака по вине ра­бот­ни­ка	73-2	28 «Брак в про­из­вод­стве»
Воз­ме­щен ма­те­ри­аль­ный ущерб ра­бот­ни­ком де­неж­ны­ми сред­ства­ми	50, 51 и др.	73-2
Удер­жа­но воз­ме­ще­ние ущер­ба, при­чи­нен­но­го ра­бот­ни­ком, из его за­ра­бот­ной платы	70	73-2
Спи­са­ны убыт­ки по недо­ста­че и браку, ранее от­не­сен­ные на рас­че­ты с ра­бот­ни­ком, в связи с от­ка­зом судом во взыс­ка­нии	94	73-2

16.Учет расчетов с учредителями и акционерами

Сбор информации об учредителях как в части внесения своей доли вклада в уставный капитал (УК), так и получение дохода ведется на активно-пассивном счете 75 «расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета: 75.1 – расчеты по вкладам в УК; 75.2 – расчеты по выплате доходов.

При создании АО и других , сумма задолженности по оплате акций и взносов долей в УК организации отражается: Д75-1 К80-задолженность учредителей по вкладам

Погашения обязательств учредителями может осуществляться как денежными средствами, так и другими видами имущества.

Денежная оценка имущественного вклада производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах: Д50,51,52 К75-1 денежный вклад Д08,10,41,58Л75-1 вклад имущества по согласованной оценке

Вознаграждение для акционеров или участников на вложенный капитал в нормальных условиях функционирования организации является дивиденд.

Дивидендом признается любой доход полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли после её налогообложения по принадлежащим акционеру или участнику акциям или долям пропорционально участию УК этой организации. Д84К75-2 начислен доход в пользу учредителя Д75-2 К51,52,50 выплаты Д75-2 К90 доход учредителя товарами (готовой продукцией, работами, услугами) Д75-2 К91 доход учредителям прочим имуществом организации (например, материалами)

ПРИМЕР: чистая прибыль организации составила 100 тыс.рублей. На общем собрании учредителей принято распределить: 1 учред. АО актив 75 т.р., 2 учред. физ.л. Образцов А.В. 25 тыс.рублей. Образцову деньги выданы через кассу: Д84 К75-2 7500 дивиденд в пользу юр.л. Д84 К75-2 25000 дивидент в пользу физ.л. Д72-2 К68 2250 НДФЛ по дивидендам 9% Д75-2 К51 75000 выплачен дивиденд Д75-2 К50 22750 выплачен дивиденд ВОПРОС 17. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Под ДЗ понимают задолженность юр и физ лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). КЗ - задолженность данной организации юр и физ лицам − кредиторам, возникшая в результате покупки организацией товаров, продукции, приемки работ и услуг. В состав КЗ организации включается также задолженность бюджету по налогам и другие обязательства, возникающие согласно действующему законодательству и условиям договоров.

Дебиторская и кредиторская … задолженности − это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований − в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется гражданским законодательством, иными нормативно-правовыми актами и договорами.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», дебиторская и кредиторская задолженности рассматриваются в балансе как краткосрочные, если срок их погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные задолженности (обязательства) являются долгосрочными.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская − на счетах 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

 

Отражена дебиторская задолженность покупателей, других дебиторов за продукцию, услуги, имущество	Д 62,76	К 90-1, 91-1
Погашена задолженность дебиторов	Д 50, 51	К 62
Отражена кредиторская задолженность перед поставщиками, прочими кредиторами	Д 10, 41 …	К 60, 76
Погашена кредиторская задолженность	Д 60,76	К 51

Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией, признается сомнительным долгом. По истечении срока исковой давности или при наступлении иных обстоятельств дебиторская задолженность переходит в состав безнадежной задолженности. Исковая давность начинается по истечении срока, предусмотренного для оплаты по договору.

Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Задолженность с истекшим сроком исковой, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания, отражаются в учете как прочие расходы организации (списываются в убытки): Д 91-2 К 62, 76.

Для списания просроченной задолженности, перешедшей в состав безнадежной задолженности, организация может использовать резерв по сомнительным долгам (счёт 63 «Резерв по сомнительным долгам»). Такой резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной по состоянию на конец отчетного года, по каждому сомнительному долгу, не погашенному в установленные сроки, с учётом платежеспособности должника и оценки вероятности погашения им долга в дальнейшем.

 

Образован резерв по состоянию на 31 декабря отчетного года	Д 91	К 63
За счёт резерва списана безнадежная дебиторская задолженность	Д 63	К 62, 76
Присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва	Д 63	К 91

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Она должна отражаться в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Пример. Дебиторская задолженность покупателя в сумме 236000 руб. (в том числе НДС− 36000 руб.) списана по истечении срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам в организации не создавался.

 

Отражена дебиторская задолженность покупателя	Д 62	К90-1	236000 руб
Отражен НДС с продажи	Д 90-3	К 68	36000 руб.
Отражено списание задолженности по истечении срока исковой давности	Д91-2	К62	236000 руб.
Отражена на забалансовом счете сумма списанной задолженности	Д 007		236000 руб.

 

Поступление средств по ранее списанной в убыток дебиторской задолженности отражают в учете: Д 51 К 62,76. Одновременно на полученные суммы закрывают забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты организации и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д 60, 76 К 91-1.