7.1. Аудит збору за першу реєстрацію транспортного засобу

Основними нормативними документами, які слід використову­вати при проведенні аудиту збору за першу реєстрацію транспорт­ного засобу, є:

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-УП.

2. Наказ Державної податкової служби України "Про затвердження форми Розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспорт­них засобів" від 23.12.2010 № 994.

3. Порядок державної реєстрації (перереєстрації), зняття з обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконстру­йованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів, мотоколясок, інших прирів­няних до них транспортних засобів та мопедів, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 07.09.1998 № 1388.

4. Порядок відомчої реєстрації та ведення обліку великотоннаж­них та інших технологічних транспортних засобів, затвердже­ний постановою Кабінету Міністрів України від 06.01.2010 № 8.

Порядок відомчої реєстрації та зняття з обліку тракторів, са­мохідних шасі, самохідних сільськогосподарських, дорожньо- будівельних і меліоративних машин, сільськогосподарської техніки, інших механізмів, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 08.07.2009 № 694Особливістю сплати збору за першу реєстрацію транспортного збору, який впливає на порядок проведення аудиту, є те, що факт його сплати жорстко контролюється органами реєстрації (підрозді­лами ДАІ, уповноваженим органом спеціально уповноваженого цен­трального органу виконавчої влади за наглядом з охорони праці, уповноваженим органом спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з питань аграрної політики), оскільки доку­менти про сплату збору (квитанції, платіжні доручення) з відміткою банку про дату їх виконання або документи, що дають право на ко­ристування пільгами, в обов'язковому порядку мають пред'являтися платниками органу реєстрації під час першої реєстрації. Крім того, органи, що проводять державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти органи державної податкової служби про зареєстровані транспортні засоби, а також про осіб, на яких вони за­реєстровані, що також полегшує адміністрування цього збору.

Склад пільг щодо сплати збору за першу реєстрацію транспорт­них засобів невеликий, вони стосуються в основному придбання за кошти місцевих та державного бюджетів легкових автомобілів для інвалідів та транспортних засобів для певного кола бюджетних уста­нов. Але, здійснюючи перевірку таких установ, аудитор повинен в обо­в'язковому порядку перевірити факт відчуження таких транспортних засобів, оскільки в цьому випадку повинен сплачуватися збір.

Суму збору платник має розрахувати самостійно, і органи реє­страції не зобов'язані перевіряти правильність його розрахунку. Отже, основну увагу аудитор повинен приділити перевірці бази опо­даткування, ставок збору, порядку заповнення та подання Розрахун­ку суми збору за першу реєстрацію транспортного засобу. Для цього аудитор встановлює вид транспортного засобу, вивчає його технічні характеристики, оскільки залежно від них (об'єм циліндрів двигуна, потужність двигуна - для автомобілів та суден, обладнаних двигу­ном, довжина корпусу судна - для суден, які не обладнані двигуном, максимальна злітна маса - для літаків та вертольотів) визначається ставка збору, перевіряє термін експлуатації, який впливає на коригу­ючий коефіцієнт, що застосовується до ставок збору (для нових транспортних засобів - коефіцієнт 1, для колісних транспортних за­собів, крім легкових автомобілів, обладнаних електродвигуном, та тракторів, які використовувалися до восьми років, - коефіцієнт 2, а понад вісім років - 40, для суден та вертольотів, які використову­валися понад вісім років, - коефіцієнт 3). Слід враховувати, що но­вим транспортним засобом вважається транспортний засіб, що не має актів державної реєстрації уповноважених органів, у тому чис­лі іноземних, які дають право на його експлуатацію (пп. 14.1.124 п. 14.1 ст. 14 ПКУ). Таким чином, якщо на транспортні засоби упов­новаженими державними органами, у тому числі іноземними, видані реєстраційні документи, що дають право їх експлуатувати, вони вва­жаються використовуваними.

№ Основні етапи аудиту Аудиторські процедури Джерела отримання аудиторських доказів

І Аудит правомірності віднесення суб'єкта

господарювання до складу платників збору 1.1. Встановлення наявності доку¬ментів, які дають підстави визна¬ти суб'єкта господарювання плат¬ником збору при придбанні тран¬спортного засобу.

1.2. Вивчення видів діяльності, ха-рактеристик та джерел фінансу¬вання установ з метою встанов¬лення наявності (відсутності) під¬став для звільнення від сплати збо¬ру при придбанні транспортного засобу.

1.3. Вивчення характеристик при¬дбаних легкових автомобілів для інвалідів та джерел фінансування їх придбання з метою встановлен¬ня наявності (відсутності) підстав для звільнення від сплати збору при придбанні транспортного за¬собу.

1.4. Встановлення наявності (від-сутності) фактів відчуження транс¬портних засобів, при першій реєс- Договори на придбання транспортного засобу, тех¬нічні паспорти на тран¬спортні засоби, інша техніч¬на документація, дані пер¬винного обліку придбаних основних засобів (ОЗ-1 "Акт (накладна) приймання - пе¬редачі (внутрішнього пере¬міщення) основних засобів', ОЗ-6 "Інвентарна картка об¬ліку основних засобів', ОЗ-7 "Опис інвентарних карток з обліку основних засобів', ОЗ-8 "Картка обліку основ¬них засобів', ОЗ-9 "Інвентар¬ний список основних засо¬бів"), установчі документи установи, Свідоцтво про дер¬жавну реєстрацію, Довідка про включення до Єдиного державного реєстру підпри¬ємств та організацій України

Типовими помилками, які можуть виникати при нарахуванні та сплаті збору за першу реєстрацію транспортного засобу, є:

• неправильне визначення технічних характеристик транспортних засобів та термінів їх експлуатації при розрахунку суми збору;

• невідповідність установ, які застосовують пільги при сплаті збору, встановленим критеріям.