1.3 Отражение затрат на производство на счетах бухгалтерского учета Затраты по обычным видам и предметам деятельности формируются в учете в соответствии со следующими принципами:

- полноты - затраты на производство продукции (работ, услуг) включают стоимость всех ресурсов, которые были использованы организацией в отчетном периоде;

- допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) - затраты отражаются по мере их производства вне зависимости от оплаты;

- осмотрительности - активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены;

- приоритета содержания перед формой - факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

- отдельного учета затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг), и вложений во внеоборотные активы, финансовых вложений.

Отражение в бухгалтерском учете информации о затратах на производство и расходах на продажу производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Учет затрат осуществляется на счетах: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Не все организации применяют для учета затрат на производство все вышеперечисленные счета бухгалтерского учета. Хозяйствующие субъекты имеют право выбирать и закреплять в рабочем плане счетов только те из них, которые отражают специфику и масштаб их деятельности.

Па счете 20 «Основное производство» обобщается информация о затратах производства, результатом которого является продукция (работы, услуги), готовая к продаже покупателям. Сальдо (остаток) по счету 20 «Основное производство» свидетельствует о незаконченном процессе производства, о неизрасходованных в полной мере вложенных ресурсах.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о затратах для нужд управления. На этом счете отражаются административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и другие управленческие расходы. Данный счет сальдо иметь не должен. Он может закрываться либо на счет 20 «Основное производство», либо на счет 90 «Продажи». Если суммы из кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» переносятся в дебет счета 20 «Основное производство», то формируется полная себестоимость. При списании кредитовых оборотов счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» формируется сокращенная или производственная себестоимость.

Вся информация о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, отражается на счете 44 «Расходы па продажу». Производственные организации на данном счете учитывают расходы на упаковку готовой продукции, расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; па рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Торговые организации, использующие счет 44 «Расходы на продажу», имеют возможность отражать на данном счете все затраты, связанные с организацией и осуществлением деятельности по продаже товаров.

В том случае, если производственная организация осуществляет продажу собственной продукции, то на счете 20 «Основное производство» будут отражаться затраты на ее производство, а на счете 44 «Расходы на продажу» должны найти отражение все затраты, связанные с ее продажей (упаковка, транспортировка, хранение).

Поскольку все указанные выше счета отражают затраты организации, то бухгалтерские записи на них будут аналогичны.(15)

¹⁵ Захаров И. В. Бухгалтерский учет и анализ. Учебник для академического бакалавриата Издательство: Юрайт ISBN -2015

Распределим сальдо на начало отчетного периода по счетам бухгалтерского учета. Далее рассчитаем остаток на начало по счету 51. Для этого из суммы 558 000 руб. вычтем последние 4 цифры номера зачетной книжки – 1413. Сальдо начальное составило 558 000 – 1 413 = 556 587 руб. Суммируем все активы и пассивы. Итоговая сумма актива баланса на начало равна 2 133 987 руб. Сумма в пассиве – 344 000 руб. Баланс предполагает равенство между активом и пассивом. Для достижения равенства необходимо рассчитать нераспределенную прибыль. Она равна 2 133 987 – 344 000 = 1 789 987 руб.

Таблица 1

№ п/п	На начало отчетного периода на балансе числится	Д	К	Сумма, руб.
1	Остаточная стоимость
	Бродильных чанов и компрессорных установок	01		248000
	Оборудование химлаборатории	01		675000
	Общехозяйственных основных средств	01		458000
2	Остаточная стоимость материальных запасов, всего, в т.ч.			158000
	Солод на производство спирта	10		40000
	Дрожжи на производство	10		20000
3	Задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда		70	227000
4	Задолженность по расчетам с персоналом по прочим выплатам		73	2000
5	Задолженность по расчетам с подотчетными лицами	71		3000
6	Задолженность поставщика ЗАО «Аквафор» за дистиллятор	60		35400
7	Задолженность по кредиты, взятому в «ВУЗбанке» под 16% годовых на пополнение оборотных средств		66	100000
8	Депонентская задолженность по заработной плате перед Смоляк Р.Д.		73	5000
9	Сальдо на расчетном счете. Определено расчетным путем вычитания из 558000 руб. суммы, определенной как последние 4 цифры зачетной книжки (1413)	51		556587
10	Уставный капитал		80	10000
11	Нераспределенная прибыль определена расчетным путем – валюта актива баланса за минусом определенных условиями статей пассива.			1789987

Составим журнал регистрации хозяйственных операций.

Таблица 2

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Проводка
			Дебет	Кредит
1	Оприходована от давальца партия зерна 50 тонн по 5 руб./кг.	250 000	003.1
2	За отчетный период отпущено в производство 47 тонн зерна	235 000	003.2	003.1
3	Отпущен солод на производство спирта	36 000	20	10
4	Отпущены дрожжи в производство	19 800	20	10
5	Начислена заработная плата	262 000
	Производственному персоналу	150 000	20	70
	Химлаборатории	30 000	23	70
	Общепроизводственному персоналу (технологам)	28 000	25	70
	Общехозяйственному персоналу	54 000	26	70
6	Начислены взносы во внебюджетные фонды с суммы заработной платы 26%	68 120
	Производственному персоналу	39 000	20	69
	Химлаборатории	7 800	23	69
	Общепроизводственному персоналу (технологам)	7 280	25	69
	Общехозяйственному персоналу	14 040	26	69
7	Акцептованы счета ООО "Водоканал" за водопотребление, стоимость воды 4500 руб. + НДС	4 500	20	60
		810	19	60
8	Акцептованы счета Ооо "ГЭС" за электроэнергию, потребленную производственным подразделением на 7 200 руб. + НДС	7 200	25	60
		1 296	19	60
9	Выплачена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях за прошлый месяц	2 000	73	1 51
10	Получена предоплата от давальца под предстоящие работы	354 000	51	62
		54 000	62	68
11	Начислена амортизация здания цеха	3 100	25	02
	Бродильных чанов и компрессорных установок	4 200	20	02
	Оборудование химлаборатории	5 700	23	02
	Общехозяйственных основных средств	6 400	26	02
12	Начислены и получены на р/счет проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на р/счете	34	51	91
13	Оприходованы от подотчетного лица и списаны на затраты канцтовары (к авансовому отчету приложены товарный и кассовый чеки на сумму 2300руб.)	2 300	10	71
		2 300	26	10
14	Приобретен у ЗАО "Аквафор" дистиллятор стоимостью 30 000 руб. + НДС и введен в эксплуатацию	30 000	08	60
		5 400	19	60
		35 400	01	08

Продолжение таблицы 2

15	Акцептован счет поставщика за аренду офиса на сумму 17 700 руб., в т.ч. НДС 18%	15 000	26	60
		2 700	19	60
16	Приняты к оплате счета ЗАО "Ростелеком" за услуги связи на сумму 900 руб. + НДС 18%	900	20	60
		162	19	60
17	Безвозмездно передан работнику лазерный принтер первоначальной стоимостью 10700 руб., сумма начисленной амортизации составила 9400 руб. Рыночная стоимость принтера составляет 30000 руб.	9 400	02	01
		1 300	91	01
		5 400	91	68
		3 380	70	68
18	Утвержден авансовый отчет главного бухгалтера, посетившего семинар УЦ "Потенциал", стоимостью 1180 руб., в т.ч. НДС 18%. К отчету приложены кассовый чек, договор, акт и счет-фактура. Перерасход в сумме 1180 руб. возмещен.	1 000	26	71
		180	19	71
		1 180	71	51
19	Начислены и перечислены проценты за текущий месяц по полученному кредиту в 100 000 руб., взятому в ОАО "ВУЗбанк" под 16% годовых на пополнение оборотных средств	1 359	91	66
		1 359	66	51
20	Оприходованы от ООО "Тюмень реактив" пробирки для химлаборатории стоимостью 2000 руб. + НДС 18%	2 000	10	60
		360	19	60
21	Пробирки отпущены в производство	2 000	23	10
22	Оприходованы от ООО "Меркурий" и введены в эксплуатацию столы для отдела главного технолога стоимостью 5000 руб.+ НДС 18%	5 000	08	60
		900	19	60
		5 000	01	08
23	По результатам инвентаризации на складе вывлен излишек бумаги "Снегурочка" в количестве 2 пачек стоимостью по 300 руб. каждая.	600	10	91
24	Недостача картриджа Canon на сумму 670 руб. Виновные не установлены	670	94	10
		670	91	94
25	Перечислена пошлина за внесение изменений в учредительные документы юридического лица и внесены эти изменения	400	26	60
		400	68	51
26	Акцептован счет кадрового агентства "Союз" за подбор персонала на сумму 7080 руб. в т.ч. НДС 18%	6 000	26	60
		1 080	19	60
27	По решению руководителя списана депонентская задолженность перед Смоляк Р.Д. по заработной плате за февраль 2009 г.	5 000	73	91

Окончание таблицы 2

28	Директору начислена компенсация за использование личного транспорта в служебных целях	2 500		26	73
29	Списана с расчетного счета комиссия банка за ведение счета	760		26	51
30	Выпущено из производства за месяц и передано давальцу 18 тонн спирта, что соответствует 45 тоннам зерна. На объем выполненных работ составлен акт.	225 000		002
		225 000			003.2
		225 000			002
		673 004		62	90
		102 662		90	68
31	Начислен налог на имущество	3 600		26	68
32	Дополнительные бухгалтерские записи, завершающие месяц	45 500		20	23
		45 580		20	25
		106 900		20	26
		432 268		90	20
		12 888		68	19
		138 074		90	99
		3 095		99	91

№ 17: Ценный подарок, врученный сотруднику является его доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ. При этом налог на подарок надо уплачивать только с суммы стоимости, превышающей 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ) [6].

Рассчитаем НДФЛ на полученный лазерный принтер:

№ 19: Рассчитаем проценты по кредиту по английской практике, в которой период начисления процентов равен фактическому сроку, продолжительность года K = 365 дней (невисокосный год) или 366 дней (високосный год) [19, 10].

№30: Плотность спирта равна 0,789 г/мл. Составим пропорцию, для того, чтобы найти сколько в одном килограмме литров спирта.

Проведя расчеты, мы нашли объем спирта в одном килограмме, который равен 1,267427 л. Так как спирт выпущен из производства и передан давальцу в тоннах, то нам необходимо вычислить чему равны в литрах 18 тонн спирта, которые равны 45 тоннам зерна:

По условию задачи стоимость переработки зерна составляет 25 руб. + НДС 18% за литр спирта. Найдем стоимость спирта, выпущенного из производства:

Рассчитаем НДС, на стоимость произведенного спирта:

руб

Следовательно, стоимость спирта составит 673 004 рубля (Отразим эту сумму проводкой Дт: 62 Кт: 90).

Так же, в условии задачи сказано, что незавершенное производство оценивается пропорционально весу исходного сырья (зерна), находящегося в производстве. Для начала, определим стоимость затрат, на производство спирта:

Рассчитаем себестоимость произведенного спирта, при условии, что мы из 47 тонн зерна израсходовали 45 тонн:

Себестоимость произведенного спирта отразим проводкой: Дт: 90 Кт: 20

На основании журнала хозяйственных операций составим оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета.

Таблица 3

№ счета	Наименование счета			Оборот за период		Сальдо на конец
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	1 381 000		35 000	10 700	1 405 300
02	Амортизация основных средств			9 400	19 400		10 000
08	Вложения во внеоборотные активы			35 000	35 000
10	Материалы	60 000		4 900	60 770	102 130
19	НДС по приобретенным ценностям			12 888	12 888
20	Основное производство			451 480	432 268	19 212
23	Вспомогательное производство			45 500	45 500
25	Общепроизводственные расходы			45 580	45 580
26	Общехозяйственные расходы			106 900	106 900
51	Расчетные счета	556 587		354 034	5 699	904 922
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	35 400		-	83 308		47 908
62	Расчеты с покупателями и заказчиками			727 004	354 000	373 004
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		100 000	1 359	1 359		100 000
68	Расчеты по налогам и сборам			13 288	169 442		156 154
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению			-	68 120		68 120
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		227 000	3 380	262 000		485 620
71	Расчеты с подотчетными лицами	3 000		1 180	3 480	700
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям		2 000	2 000	2 500		2 500
76	Расчёты с разными дебиторами и кредиторами		5 000	5 000
80	Уставный капитал		10 000	-	-		10 000
84	Нераспределенная прибыль		1 789 987		-		1 789 987
90	Продажи			673 004	673 004
91	Прочие доходы и расходы			8 729	8 729
94	Недостачи и потери от порчи ценностей			670	670
99	Прибыли и убытки			3 095	138 074
	ИТОГО	2 133 987	2 133 987	2 539 391	2539 391	2 805 268	2 805 268

На основании оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам заполним бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

По статье Основные средства в балансе отражается разница между первоначальной стоимостью по сч. 01 и накопленной амортизацией по сч. 02. По статье Запасы отражены остатки счетов 10 Материалы и 20 Основное производство. По статье Дебиторская задолженность отражены дебетовые остатки по счетам 60 Расчеты и поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 71 Расчеты с подотчетными лицами. По статье Денежные средства отражены остатки по счету 51 Расчетные счета.

В пассиве баланса по статье Уставный капитал отражен остаток по 80 сч. По статье нераспределенная прибыль – остаток по 84 счету. По статье Заемные средства – остаток по сч. 66 Краткосрочные кредиты и займы. По статье Кредиторская задолженность указаны пассивные остатки по счетам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям.

Таблица 4