1.2. Классификация затрат на производство и себестоимости продукции в рамках бухгалтерского учёта

Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные⁹.

Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержа­ние зданий, амортизация, заработная плата работников управ­ления и др.). Постоянные расходы на единицу продукции умень­шаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составле­ния смет на предстоящий период.

К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) дея­тельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату произ­водственных рабочих и пр.)¹⁰.

Провести четкое разделение затрат на переменные и посто­янные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными, напри­мер, соответственно затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и др. В таких случаях их называют условно-постоянными или условно-переменными.

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выбо­ре системы учета и калькулирования, анализе и прогнозирова­нии. Рассматриваемое деление лежит в основе расчетов крити­ческой точки объемов производства, анализе порогов рента­бельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и в конечном счете для выбора экономической политики пред­приятия.

Однако на практике совокупные постоянные затраты изме­няются ступенчато. Они могут меняться под воздействием ин­фляции - изменение цен, переоценка основных фондов и др¹¹.

Основным принципом классификации затрат, данные которых используются для принятия решений, является метод эластичности. Он устанавливает зависимость между классификацией затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей; функции и структура предприятия, ассортимент выпускаемой продукции и его структура, факторы, в целом влияющие на расходы предприятия¹².

Рассматриваемая группировка затрат становится особо важ­ной, если отсутствуют конкретные заказчики, а предприятие выпускает продукцию "на склад".

Получение достаточной информации для принятия реше­ний достигается при группировке затрат на безвозвратные, вмененные, инкрементные, маргинальные.

Безвозвратные — это расходы прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и никоим об­разом не будут изменены в будущем. В предыдущем примере это стоимость неликвидов. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают. Однако нельзя смешивать понятие расходов, не принимаемых в расчет, с безвозвратными. В нашем примере стоимость материалов, одинаковая в двух ситуа­циях, не принимается в расчет, но не относится к безвозвратным.

Вмененные — это расходы, которые учитываются при при­нятии решений, они возникают в случае ограниченности ре­сурсов Вмененные затраты называют "воображаемыми", так как их добавляют при принятии решений, но реально в будущем их может и не быть. Они характеризуют возможности по исполь­зованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, ли­бо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Инкрементные затраты и доходы являются дополнительны­ми и возникают в случаях изготовления какой-то партии про­дукции дополнительно. К примеру, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за ускоренное производство продукции), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение о дополни­тельном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной сум­мы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю

Маржинальные затраты и доходы — это также дополни­тельные затраты и доходы, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции. В этом и заключается их отличие от инкрементных затрат и доходов.

Предприятия, работающие в условиях рыночной экономи­ки, не могут ограничиться только финансовым учетом затрат по элементам, предусмотренным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о по­рядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, от 1 июля 1995 г. № 661. Ре­организация работы бухгалтерских подразделений по всей види­мости будет происходить путем выделения из финансовой бухгал­терии группы лиц, занимающихся учетом по методу "затраты — выпуск"¹³. С этих позиций группировка затрат является важным элементом производственного учета. Независимо от того, какое направление учета будет выбрано или какая система будет ис­пользована, классификация должна отвечать перечисленным принципам. Как правило, принципам классификации соответ­ствует номенклатура статей калькуляции.

Группировки по составу и назначению затрат содержат со­кращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позво­ляет концентрировать .внимание администрации на основных и накладных расходах.0сновными называют затраты, непосредст­венно связанные с технологическим процессом (расход сырья, материалов на технологические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуа­тацию машин и оборудования)¹⁴.