19 Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

В бухгалтерском учете необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым была отгружена продукция, для которых выполнены работы или услуги, также были реализованы прочие активы.

При отгрузке произведенной продукции покупателям и заказчикам на счетах организации возникает дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены и т.д.

Все операции, связанные с расчетами за проданную продукцию (работы, услуги) и иное имущество, отражаются на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в момент перехода права собственности на проданное имущество от продавца к покупателю. Образование задолженности покупателей и заказчиков за проданную им продукцию (работы, услуги) и иное имущество отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету, а суммы исполнения обязательств покупателями – по кредиту.

Все расчеты с покупателями и заказчиками организации строят на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются специальные приемные квитанции. В приемных квитанциях отражают, какая продукция принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дата, причитающаяся оплата и т.п. Эта квитанция является основанием для записей в учетные регистры по счету 62.

Основанием для отражения операций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.

Основанием для принятия к учету дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.

При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им счета на суммы оплаты и счета-фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счета-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС. Факт передачи продукции (работ, услуг) покупателям и заказчикам оформляется товарно-транспортными накладными, актами о выполнении работ и услуг и др.

Величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков определяется исходя из цены, установленной договором.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты, полученных от покупателей и заказчиков учитываются обособленно.

На рис. 18.3 представлены содержание счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», принимающего структуру активного счета, и основные корреспондирующие счета.

Дебет	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		Кредит
Сальдо начальное – остаток задолженности покупателей и заказчиков на 1 число текущего месяца
Текущие записи по начислению задолженности покупателям и заказчикам в течение месяца Корреспондирующие счета: 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы»		Текущие записи по перечисленным денежным средствам покупателями и заказчиками в течение месяца Корреспондирующие счета: 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 63 «Резервы по сомнительным долгам» 91 «Прочие доходы и расходы»
Оборот по дебету: сумма начисленной задолженности покупателям и заказчикам за текущий месяц		Оборот по кредиту: сумма погашенной и списанной задолженности покупателями и заказчиками за текущий месяц
Сальдо конечное – остаток задолженности покупателей и заказчиков на последнее число текущего месяца

Рис. 18.3 Содержание счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», принимающего структуру активного счета, и основные корреспондирующие счета

Учет расчетов с покупателями должен обеспечить контроль возникновения дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств в организацию. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.

На суммы реализованной продукции организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику, дебетуя при этом счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуя счет 90 «Продажи». При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, то есть основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

В таблице 18.2 представлены основные факты хозяйственной жизни, связанные с отражением расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете.

Таблица 18.2

Основные операции, связанные с отражением в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание факта хозяйственной жизни (хозяйственной операции)	Дебет	Кредит
Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию	62	90-1
Отражена задолженность покупателей за проданные: - объекты основных средств; - нематериальные активы; - объекты незавершенного строительства и оборудование; - материалы; - ценные бумаги и другие финансовые вложения.	62	91-1
Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами).	62	91-1
Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг)	50,51,52	62
Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг)	50,51	62
Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)	62	62
Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг)	62	50,51
Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца)	62	91-1
Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца)	91-2	62

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Признание дебиторской задолженности нереальной к погашению в силу неплатежеспособности должника и отнесение ее на убытки организации по истечении срока исковой давности (три года) не дает основания прекратить текущий контроль за ней. Она принимается к учету с момента отнесения на убытки на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и продолжает числиться в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

• авансам полученным;

• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.