4. Звітність з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

Платники податку — юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього самого року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об’єкта оподаткування декларацію з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Податок сплачується за місцем розташування об’єкта оподаткування авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що настає за звітним кварталом, які відображаються в річній податковій декларації (до 30.01, 30.04, 30.07 та 30.10).

Щодо новоствореного (нововведеного) об’єкта житлової нерухомості декларація подається протягом місяця з дня виникнення права власності на такий об’єкт.

У разі переходу права власності на об’єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначений об’єкт оподаткування, а для нового власника — починаючи з місяця, в якому виникло право власності.

Податок сплачується за місцем розташування об’єкта/об’єктів оподаткування і зараховується до відповідного бюджету згідно з положеннями Бюджетного кодексу України.

Фізичні особи можуть сплачувати податок у сільській та селищній місцевості через каси сільських (селищних) рад або рад об’єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, за квитанцією про прийняття податків.

Форма Податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 10 квітня 2015 року № 408, передбачає заповнення поля 8 «Код органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням об’єкта/об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості за КОАТУУ».

Об’єктами класифікації у Національному класифікаторі об’єктів адміністративно-територіального устрою України ДК 014-97 (далі – КОАТУУ) є одиниці адміністративно-територіального устрою України: області, райони, міста, райони у містах, селища міського типу, сільради, селища та села.

Якщо платник податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, має у власності декілька об’єктів житлової та/або нерухомості на територіях різних сільських (селищних) рад, що належать до одного адміністративного району (коди органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням об’єкта/об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості за КОАТУУ різні), то він подає до одного контролюючого органу декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, окремо по кожному коду органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням об’єкта житлової та/або нежитлової нерухомості. При цьому, кількість поданих декларацій буде відповідати кількості кодів органів місцевого самоврядування, за якими знаходяться об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості за КОАТУУ.

У рядку 1.1.Т заголовної частини декларації передбачено заповнення порядкового номера за рік послідовно наростаючим числом від кількості поданих відповідних декларацій, який має відповідати порядковому номеру додатка до декларації.

Тип декларації «Звітна», «Нова звітна» або «Уточнююча» зазначається платником податку залежно від дати подання такої звітності до контролюючих органів та строків, установлених Податковим кодексом. Так, до 20 лютого звітного року (з обчисленими сумами податку станом на 1 січня) подається декларація з типом «Звітна». Якщо після подання такої декларації платник податків виправляє показники і подає нову декларацію до закінчення граничного строку подання за такий самий звітний період, декларація подається з типом «Нова звітна», а після закінчення — з типом «Уточнююча».

У рядку 2 заголовної частини декларації зазначається звітний (податковий) період — календарний рік. За новостворені (нововведені) об’єкти житлової нерухомості або при переході права власності на об’єкт житлової нерухомості протягом календарного року також заповнюються поле «починаючи з», де вказується місяць виникнення (переходу) права власності на житлову нерухомість, та поле «за___квартал» із зазначенням відповідного кварталу.

Поле «з урахуванням уточнень з» заповнюється у разі уточнення податкових зобов’язань із зазначенням місяця, з якого відбулися такі уточнення.

У рядках 3-6 заповнюються реквізити платника податку, в тому числі поле «Повне найменування платника» — згідно з реєстраційними даними, «Електронна адреса» та «Факс» — за бажанням такого платника.

Найменування контролюючого органу за місцезнаходженням об’єкта житлової нерухомості, до якого подається декларація, та код органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням об’єкта житлової нерухомості за КОАТУУ заповнюються у рядках 7 та 8 відповідно.

Основна частина декларації починається з колонки 1 «№ з/п», яка заповнюється по кожному рядку залежно від кількості об’єктів оподаткування або їх часток. Кількість таких рядків, передбачених для заповнення в основній частині декларації, дорівнює п’яти та може бути збільшена або зменшена за потреби платника податку.

У колонці 2 декларації зазначається код типу об’єкта нерухомості від 1 до 9 залежно від типу такого об’єкта: квартира, житловий будинок або інше.

У колонках 3 та 4 вказуються загальна площа об’єкта нерухомості та ставка податку, розрахована згідно з вимогами Податкового кодексу.

Код пільги з податку на нерухоме майно та її сума заповнюються платником податку на підставі Довідника податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, та відповідно до рішення органу місцевого самоврядування.

Суми нарахованого податку, які підлягають сплаті за даними платника (річна та квартальні), заповнюються у колонках 7-11 декларації та сумуються за графою 6. Заокруглення суми нарахованого податку за базові податкові (звітні) квартали року, крім суми за останній базовий податковий (звітний) квартал року, здійснюється за загальними правилами заокруглення.

Сума податку на нерухоме майно за останній базовий податковий (звітний) квартал року визначається як різниця річної суми податку на нерухоме майно і суми податку на нерухоме майно за базові податкові (звітні) квартали року, крім останнього (для уникнення похибки округлення).

Рядки 7-11 заповнюються платником податку у разі уточнення податкових зобов’язань протягом року.

Суми штрафу та пені (рядки 12 і 13) нараховуються платником податку самостійно відповідно до пп. «а» або пп. «б» п. 50.1 ст. 50 та пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу.

До декларації додаються:

додаток «Відомості про наявні об’єкти житлової нерухомості» (далі — додаток), що є невід’ємною частиною звітної, нової звітної, уточнюючої декларації;

доповнення до декларації, яке додається згідно з п. 46.4 ст. 46 Податкового кодексу (у разі якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена ДФС України, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання всупереч нормам цього Кодексу з такого податку, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації).

Декларація підписується керівником платника податків або уповноваженою особою, а також особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації до контролюючого органу. У разі ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації безпосередньо керівником платника податку така податкова декларація підписується таким керівником.

До додатку вносяться відомості про об’єкти житлової нерухомості, на які виникло, перейшло чи було припинено право власності платника податку.

Поля для заповнення додатка починаються із зазначення порядкового номера, що відповідає рядку 1.1.Т заголовної частини декларації. У полі «додаток №» вказується номер додатка (послідовно наростаючим числом від кількості поданих відповідних додатків) та робиться відмітка про відповідний тип декларації (звітна, нова звітна, уточнююча).

Колонки 1 та 2 додатка заповнюються аналогічно відповідним колонкам декларації.

У колонки 3-7 додатка вносяться відомості про:

документи, що підтверджують виникнення, перехід та припинення права власності на об’єкти житлової нерухомості;

дату державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, здійсненої відповідно до Закону № 1952;

місцезнаходження (адресу) об’єкта житлової нерухомості, його назву (тип);

код території, на якій розташовано об’єкт житлової нерухомості, за КОАТУУ;

загальну площу об’єкта житлової нерухомості відповідно до документів, що підтверджують право власності.

Вид спільної власності (перебування об’єкта житлової нерухомості у спільній частковій, спільній сумісній власності (у тому числі поділена, не поділена в натурі)) (колонка 8) та розмір частки/поділу загальної площі об’єкта житлової нерухомості, що перебуває у спільній частковій, спільній сумісній власності (колонка 9), заповнюється платниками податку, у яких відповідно до документів про право власності на об’єкти житлової нерухомості ці об’єкти перебувають у власності згідно з підпунктами «а» — «в» пп. 265.1.2 п. 265.1 ст. 265 Податкового кодексу.

Кількість рядків додатка може бути збільшено або зменшено за потреби платника податку.

Додаток підписується аналогічно декларації.

Якщо платник податку після граничного терміну подання декларації виявив помилку, то він має право виправити її шляхом подання декларації з типом «Уточнююча».

Відповідно до алгоритму контролю податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не розносяться в автоматичному режимі уточнюючі податкові декларації, які мають у будь-якому рядку колонки 2 декларації одночасно з типами об’єкта житлової нерухомості за кодами від 1 до 3 також типи нежитлової нерухомості за кодами від 4 до 9.

З метою коригування податкового зобов’язання платнику необхідно подати дві уточнюючі декларації окремо для об’єктів житлової та нежитлової нерухомості.

Наприклад, для уточнення показників декларації по житловій нерухомості (код від 1 до 3):

у рядках 1 – 5 вказується виправлена (правильна) інформація у розрізі типів об’єктів нерухомості від 1 до 3;

у рядку 6 підсумовується уточнена річна сума податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, яка підлягає сплаті (сума значень колонок 7 – 11 рядків 1 – 5);

у рядок 7 переноситься нарахована сума податку з рядка 6 раніше поданої декларації;

у рядку 8 (позитивне значення розрахунку: рядок 6 – рядок 7) відображається збільшення податкового зобов’язання у результаті уточнення показників;

у рядку 9 зазначається розмір заниження (недоплата) податкового зобов’язання, за яким на момент подання уточнюючої декларації минув термін сплати;

у рядку 10 (позитивне значення розрахунку: рядок 7 – рядок 6) відображається розмір зменшення податкового зобов’язання у результаті уточнення показників;

у рядку 11 зазначається розмір завищення податкового зобов’язання, за яким на момент подання уточнюючої декларації минув термін сплати.

Платник податків, який самостійно виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, відповідно до підпункту «а» пункту 50.1 статті 50 Кодексу зобов’язаний до подання уточнюючого розрахунку сплатити суму недоплати та штраф.

Сума штрафу, нарахована на суми недоплати податкового зобов’язання минулих податкових періодів або періодів поточного року, термін сплати яких на момент подання декларації минув, відображається у рядку 12 декларації.

Сума пені (рядок 13) нараховується платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 Кодексу.

Аналогічно заповнюються рядки уточнюючої декларації для об’єктів нежитлової нерухомості (код від 4 до 9).