Бухгалтерский учет и анализ

1. Сущность и основные задачи бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта (юридического лица).

Основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;

- оценка фактического использования выявленных резервов.

.......................................................................................................

2. Содержание и функции бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете:

1. отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, поэтому он должен быть непрерывным и сплошным, что не обязательно в статистическом и оперативном учете;

2. его объекты обязательно имеют стоимостную оценку, не являющуюся обязательной в других видах учета;

3. используются специфические методы;

4. отражается информация о хозяйственной деятельности организации и ее финансовом состоянии.

Функции бухгалтерского учета на предприятии:

1. функция контроля процесса производства и реализации продукции;

2. функция обеспечения сохранности ценностей;

3. информационная функция;

4. аналитическая функция.

.....................................................................................

3. Законодательное регулирование бухгалтерского учета.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

• 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

• 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

• 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

• 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

..........................................................................................

4. Объекты бухгалтерского учета. Их классификация

Объекты бухгалтерского учета – это виды имущества, предназначенные для его деятельности, обязательства организации, хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.

По составу и характеру использования имущество организации подразделяют на три группы:

(1)  Внеоборотные активы по составу подразделяются следующим образом:

1) основные средства, которые включают ту часть имущества, к которой относятся здания, машины, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь.

2) нематериальные активы – это долгосрочные вложения, не являющиеся вещественными ценностями, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход;

3) капитальные вложения – это вложения, которые связанны: со строительством объектов основных средств;с приобретением отдельных объектов основных средств;с приобретением объектов природопользования; с приобретением нематериальных активов;

4) долгосрочные финансовые вложения – это затраты на создание или увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

(2)  Оборотные активы  - это краткосрочные финансовые вложения.  Краткосрочные финансовые вложения производят в ценные бумаги и долговые обязательства с целью получения предприятием дополнительного дохода как на территории РФ, так и за рубежом.

К оборотным активам относятся:

1) материальные оборотные средства,

2) средства в расчетах – долги других предприятий или лиц данному предприятию.

(3)  Отвлеченные средства – это средства, изъятые из оборота и не участвующие в нем. Это начисленные налоги и прочие платежи от прибыли в бюджет или прибыль, использованная на образование фондов накопления, потребления, фонда социальной сферы.

.......................................................................................................................

5. Имущество организации: внеоборотные и оборотные активы.

(1)  Внеоборотные активы по составу подразделяются следующим образом:

1) основные средства, которые включают ту часть имущества, к которой относятся здания, машины, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь.

2) нематериальные активы – это долгосрочные вложения, не являющиеся вещественными ценностями, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход;

3) капитальные вложения – это вложения, которые связанны:

а) со строительством объектов основных средств;

б) с приобретением отдельных объектов основных средств;

в) с приобретением объектов природопользования;

г) с приобретением нематериальных активов;

4) долгосрочные финансовые вложения 

(2)  Оборотные активы  - это краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочные финансовые вложения – это вложения, которые производят на срок до 1 года. Краткосрочные финансовые вложения производят в ценные бумаги и долговые обязательства с целью получения предприятием дополнительного дохода как на территории РФ, так и за рубежом.

К оборотным активам относятся:

1) материальные оборотные средства,

2) средства в расчетах – долги других предприятий или лиц данному предприятию.

........................................................................................

6. Источники образования имущества: собственный и заемный капитал.

Источники формирования имущества показывают, за счет чего было создано имущество организации. Оно подразделяются на:

• собственный капитал;

• заемный (привлеченный) капитал.

I. Собственный капитал- капитал владельцев организа­ции и основной источник средств организации.

Собственный капитал можно разделить на следующие части:

- капитал и резервы;

- целевое финансирование и прочие поступления.

1. Капитал и резервы в свою очередь подразделяются: а) первоначально инвестированный (предоставленный собственником) капитал 

б) добавочный капитал - 

в) реинвестированный (заработанный) капитал 

2. Целевое финансирование- это средства, поступившие от юридических или физических лиц, бюджетные поступле­ния на финансирование различных специальных мероприятий (например, на содержание детских дошкольных учреждений). К собственным источникам формирования имущества организации относятся также амортизационные отчисления, начисленные по основным средствам и нематериальным ак­тивам. С одной стороны, они показывают степень изношен­ности внеоборотных активов, а с другой стороны - они фор­мируют необходимые резервы для приобретения других вне­оборотных активов, вместо износившихся.

П. Заемный капитал образуется за счет обязательств перед третьими лицами (заимодателями).

Заемные источники формирования имущества организации образуются вследствие договорных отношений или законодательных актов, когда имеется разрыв во времени на­числения задолженности и ее погашения. При наступлении срока платежа эти суммы должны быть выплачены в обяза­тельном порядке.

Заемный капитал состоит из:

1) долгосрочных обязательств;

2) краткосрочных обязательств.

........................................................................................

7. Элементы метода бухгалтерского учета: документирование, инвентаризация, счета и двойная запись, составление баланса, оценка, калькулирование.

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов отражения финансово-хозяйственной деятельности организации, которые включают специфические приемы наблюдения объектов бухгалтерского учета, их измерения, группировки и обобщения.

Основными элементами метода являются приемы, связанные:

• с организацией бухгалтерского наблюдения, т. е. получением первичных сведений о всех происходящих в организации хозяйственных операциях. Для этого используются документирование и инвентаризация;

• организацией бухгалтерского измерения. Это оценка и калькулирование;

• группировкой объектов бухгалтерского учета. Здесь применяются счета и двойная запись;

• обобщением учетных данных. Для этого используются балансовое обобщение информации и свод показателей.

Документирование

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, право на ее совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Финансово-хозяйственная деятельность организаций сопровождается выполнением многочисленных и разнообразных операций. В свою очередь каждая хозяйственная операция обязательно оформляется учетными документами, в которых содержатся первичные сведения о совершенных хозяйственных операциях или право на их совершение. Документом должна быть оформлена любая совершенная операция. Именно правильно составленный документ придает операции юридическую силу. Документы должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно.

Инвентаризация

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году; их даты; перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда инвентаризация обязательна.

Счета бухгалтерского учета

Счет бухгалтерского учета – это специальный способ группировки, текущего отражения и контроля изменений отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.

Счет представляет собой двустороннюю таблицу: левая сторона – Дебет, правая – Кредит. Эти термины стали применяться в период зарождения бухгалтерского учета в западноевропейских странах.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на:

• активные – предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

• пассивные – отражают учет имущества по источникам его образования.

Двойная запись

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого взаимосвязанного с ним счета.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».

Оценка

Оценка – это денежное выражение стоимости объекта в бухгалтерском учете, т. е. та сумма, в которой объект признается в учете и отчетности.

Выделяется оценка обязательств, доходов и расходов организации, а также средств производства и материально-производственных запасов.

Дебиторская задолженность, как правило, оценивается исходя из условий, установленных договором между организацией и должником. Эти же принципы относятся и к оценке доходов организации. Кредиторская задолженность оценивается исходя из условий возникновения. Расходы признаются в бухгалтерском учете в фактических суммах.

Калькулирование

Калькулирование – результат исчисления в денежной форме стоимости отдельных объектов бухгалтерского учета и одновременно способ их оценки.

Под предметом калькулирования понимается тот объект бухгалтерского учета, стоимость которого необходима для управленческих нужд организации и представляет интерес для других пользователей бухгалтерской информации.

.......................................................................................

8. Понятие бухгалтерского документа, его виды. Реквизиты документов.

Бухгалтерский документ-это письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции, являющееся средством юридического оформления.

Виды: 1) Первичные учетные документы (накладные, акту, ордера, поручения,счета,отчеты)

2) Регистры бух.учета

3) Документы финансовой отчетности

В документе заполняют определенные показатели, т.е. реквизиты. В каждом документе должны быть реквизиты, являющиеся обязательными:

1. Наименование документа (формы, код формы).

2. Дата составления документа.

3. Наименование организации, от имени которой со­ставлен документ.

4. Содержание хозяйственной операции.

5. Измерители хозяйственной операции в натуральном, денежном выражении.

6.Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

7. Личные подписи и их расшифровки.

Кроме обязательных реквизитов, организации могут включать в документы дополнительные реквизи­ты:

1. Номер документа.

2. Адрес организации.

3. Основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной в документе (договор, приказ).

...........................................................................................

9. Требования к содержанию и оформлению документов. Исправления в бухгалтерских документах.

Основными требованиями к документам бухгалтерской отчетности являются:

· полнота;

· существенность;

· нейтральность;

· соответствие установленным формам.

Общими требованиями к оформлению документов бухгалтерской отчетности являются:

1. В отчетных документах предприятия не должно быть никаких подчисток и помарок.

2. Представление цифровых данных в составе показателей бухгалтерской отчетности производится без десятичных знаков в тысячах или миллионах рублей.

3. На формах бухгалтерской отчетности, представляемых в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

· наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

· указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

· полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

· идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

· вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

· организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

· единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385);

· местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

· дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

· дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

4. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами предприятия.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером.

..........................................................................................

10. Инвентаризация как способ первичного наблюдения и документирования хозяйственных операций, контроля за сохранностью материальных ценностей.

Важным этапом подготовки к успешному составлению годового бухгалтерского отчета за год является своевременное и качественное проведение инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, другого имущества, денежных средств и прочих финансовых активов и финансовых обязательств организации.

В тех организациях где, эта работа проведена на должном уровне, реальность показателей баланса на 1 января следующего года, как правило, не вызывает ни каких сомнений. Наоборот, проведению инвентаризации не уделяется должного внимания (или она не проводится вообще), показатели баланса по отдельным его статьям бывают не реальны.

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц. Практика показывает, что отдельных организациях инвентаризацией охватываются не все имущественные ценности.

Инвентаризация преследует следующие цели, т.е. выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения финансовых обязательств в учете.

Задачи инвентаризации:

1. установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

2. контроль за сохранностью основных средств, материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

3. выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации, а также материальных ценностей, полностью или частично потерявшие свои качества;

4. поверка состояния складского хозяйства, условий хранения материальных ценностей и эксплуатации машин, оборудования, зданий и других основных средств;

5. проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и других статей баланса.

Виды инвентаризаций

Инвентаризации делятся на:

Обязательные - проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством РФ;

Инициативные - проводится по решению руководителя;

Плановые - проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки;

Внеплановые - проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества, либо если необходимость ее проведения предусмотрена законодательством;

Полная - инвентаризации подвергаются все объекты имущества и обязательств;

Частичная - проверке подлежит один или несколько видов имущества и обязательств

Натуральная - состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и т.п.

Документальная - состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов.

..............................................................................................

11. Счета и двойная запись. Классификация счетов.

Счета предназначены для систематизации и текущего отражения объектов бухгалтерского учета и изменений, происходящих с ними в ходе совершения хозяйственных операций, т.е. счета предназначены для группировки имущества, текущего отражения, обобщения и контроля за данными хозяйственных операций по качественно однородным признакам.

Бухгалтерский счет — основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Виды бухгалтерских счетов

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются

• на активные,

• пассивные и

• активно-пассивные.

Двойная запись

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Классификация бухгалтерских счетов

В зависимости от целей счета бухгалтерского учета классифицируются (систематизируются) следующим признакам:

• по экономическому содержанию:

• счета учета хозяйствен­ных средств;

• счета учета хозяйственных процессов;

• счета уче­та источников образования средств;

• по принадлежности имущества и обязательств (по отноше­нию к бухгалтерскому балансу):

• балансовые;

• забалан­совые;

• по степени детализации данных:

• синтетические счета,

• субсчета,

• аналитические счета;

• по структуре и назначению.

• основные;

• операционные

• отражающие или регулирующие

..........................................................................

12. Сущность двойной записи на счетах, её контрольное значение. Корреспонденция счетов.

Двойная запись – это одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах.

Корреспонденция счетов – связь, возникшая между счетами в результате двойной записи на них. Корреспондирующими счетами называют счета, применяемые для отражения операции способом двойной записи.

Применение двойной записи обеспечивает постоянный самоконтроль за правильностью разнесенной по счетам суммы и за правомерностью (экономическим содержанием) произведенной операции.

Отражение хозяйственной операции на счете называется проводкой. Cоставить бухгалтерскую проводку – значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Различают проводки: простые – в которых корреспондируются только два счета; сложные – в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

............................................................................................

13. Учетные регистры, их сущность и значение. Виды и формы учетных регистров.

Учетные регистры - это таблицы специальной формы, предназначенные для учетных записей на основе первичных документов. Практика организации бухгалтерского учета строится на сочетании различных учетных регистров. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» дается перечень возможных видов регистров бухгалтерского учета в виде бумажных и машинных носителей информации, применение которых в организациях обусловливается объемом и спецификой учитываемых объектов, массовостью хозяйственных операций, способом регистрации и обработки информации и т.п.

По внешнему виду учетные регистры представляют собой бухгалтерские книги, карточки, свободные листы, машинные носители.