8. Учет процесса реализации продукции и определения финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых готовая продукция продается другой организации.

Процесс реализации характеризует следующие счета: 43,44/1, 26,62,90,99.

Управленческие расходы в течение месяца собираются

Дт сч26 Кт сч10,

Дт сч 26 Кт сч70, 69, 76

Дт сч26 Кт сч71

Дт сч 26 Кт сч02

Дт сч 26 Кт сч05

Дт сч 90 кт сч26

Стоимость продукции, изготовленной в организации, называется производственной себестоимостью, а все затраты, которые несет организация до покупателя, ─ коммерческими расходами счет 44/1 – расходы на транспортировку, упаковку, рекламу, таможенные услуги.

В течение месяца по дебету этого счета все эти расходы накапливаются. А по мере реализации продукции их списывают в соответствующей доле на счет 90, где они добавляются к производственной себестоимости реализованной продукции - полная себестоимость.

С 2013 года момент реализации является отгрузка продукции покупателю, т.е. метод начисления (по отгрузке) и отражается в учетной политике.

Дт сч 90 Кт сч43;

Дт сч 62 Кт сч90;

Дт сч 90 Кт сч68;

Дт сч 44/1 Кт сч10,70, 69,76, 71;

Дт сч90 Кт сч44/1;

Дт сч90 Кт сч26;

Дт сч90 Кт сч99;

Дт сч99 Кт сч90.

Финансовый результат от реализации продукции выявляется на счете 90 путем вычитания из выручки (кредитовый оборот счета) совокупных затрат (дебетовый оборот счета) – фактической производственной себестоимости продукции, коммерческих расходов, налогов.

Если сумма выручки больше суммы затрат, то разница, т.е. прибыль – Дт сч 90 Кт сч 99, а если наоборот – то убыток Дт сч 99 Кт сч 90.

Счет 90 закрывается и сальдо не имеет.

Сумма прибыли определяется исходя из объема реализованной продукции по договорным ценам за минусом ее фактической себестоимости, расходов на реализацию, НДС включенного в цену реализации.

9. Учетные регистры и их классификация. Способы исправления ошибок в документах и учетных регистрах.

Учетные регистры — это специальные таблицы (бланки) для отражения в них хозяйственных операций, зафиксированных в первичных документах.

Таблицы могут быть представлены в виде книг, ведомостей (листов), карточек, машинограмм.

Регистры предназначены для накапливания, группировки и систематизации по счетам однородных хозяйственных операций, содержащихся в документах, служат целям контроля, управления и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и используются для составления установленных форм отчетности.

В связи с тем, что счетов много и регистров большое количество учетные регистры классифицируются:

- по назначению и объему информации (объему содержания);

- по видам учетных записей;

- по внешней форме;

- по строению (форме графления);

- по материальной основе.

По назначению и объему содержащейся информации учетные регистры подразделяются на синтетические, аналитические, совмещающие синтетический и аналитический учет.

Регистры синтетического учета предназначены для записи хозяйственных операций по синтетическим счетам. Записи в этих регистрах ведутся без пояснительного текста, в обобщенном виде и только в денежном выражении. К ним относятся Главная книга, журналы-ордера, оборотные ведомости по синтетическим счетам, машинограммы по синтетическим счетам и др.

Регистры аналитического учета предназначены и используются для отражения однородных операций по отдельным аналитическим счетам. К аналитическим регистрам относятся карточки учета основных средств, материалов, сальдовые ведомости, производственные отчеты, кассовая книга, машинограммы аналитического учета и др.

Регистры, совмещающие синтетический и аналитический учет, повышают достоверность и наглядность учета. В этих регистрах отдельные строчки предназначены для аналитического учета, а итоговые данные всех записей являются показателями синтетического учета. Это журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", журнал-ордер № 7 по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По видам учетных записей регистры подразделяются на хронологические, систематические, комбинированные.

Хронологические регистры используются для записей операций в хронологическом порядке, т.е. в порядке их совершения (чаще всего в порядке поступления документов в бухгалтерию) без группировки их по счетам. Они имеют контрольное значение для проверки полноты отражаемых операций, выявления общего оборота за месяц и сохранности документов.

К ним относятся Кассовая книга, Реестр товарно-транспортных накладных, Журнал регистрации платежных поручений, Приходно-расходная книга по учету бланков строгой отчетности и др.

В систематических регистрах однородные хозяйственные операции систематизируются по счетам синтетического и аналитического учета.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета называется систематическими записями.

К этим регистрам относятся также книги, карточки, машинограммы или ведомости синтетического и аналитического учета, инвентаризационные описи и др.

Комбинированные регистры совмещают в себе хронологическую и систематическую запись. Это дает возможность получать данные синтетического и аналитического учета в один рабочий прием, что значительно сокращает объем работы. Примером комбинированного регистра является журнал-ордер № 1 и ведомость № 1а к счету 50 "Касса" и Книга учета хозяйственных операций.

По внешней форме учетные регистры классифицируются на свободные листы, карточки, книги, машинограммы.

Свободные листы (ведомости) представляют собой отдельные листы или несколько скрепленных листов. Это журналы-ордера или ведомости. Они открываются на месяц. Некоторые из них имеют вкладыши. Хранятся в папках.

Карточки — это тоже свободные листы, но не скрепленные между собой и изготавливаются из бумаги или тонкого картона. Они хранятся в ящиках в определенной системе. Совокупность однородных по назначению карточек называется картотекой. Построение картотеки определяется спецификой учитываемых объектов.

Карточки по учету материалов группируются по видам материалов, а внутри их — по наименованиям, сортам, маркам. В картотеке по учету основных средств выделяются подразделения, а внутри их — виды основных средств (здания, сооружения, машины и оборудования и т.д.).

Для обеспечения сохранности карточек их регистрируют в специальном реестре (описи). Номер порядковой записи в реестре (описи) одновременно является и номером карточки.

Бухгалтерские книги используются для регистрации хозяйственных операций, как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. В бухгалтерских книгах все листы прошнурованы, пронумерованы, скреплены печатью и подписью. Например — Главная книга. В ней должно быть оглавление размещенных в ней счетов. Книга оформляется в начале года и ведется в течение его.

Машинограмма — учетный регистр, получаемый при обработке документов на ПК. Формы их разнообразны и зависят от назначения и содержания учитываемых в них объектов.

По строению (по форме графления) регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные.

Односторонние применяются для аналитического учета материалов, денежных средств и расчетов. Примером таких регистров являются Кассовая книга, карточки складского учета материалов, и др.

В односторонних регистрах обособлены только графы, предназначенные для записи по дебету и кредиту счета, а остальные реквизиты (дата, номер записи, текст операции) — общие для дебетовых и кредитовых оборотов (чего нет в двусторонних регистрах).

Двухсторонние регистры состоят из двух частей, из которых левая сторона развернутого листа предназначена для дебетовых, а правая — для кредитовых записей. Например, оборотная ведомость по материальным счетам и др.

Многографные регистры применяются для детализации дебетовых или кредитовых оборотов. В них отводится много граф для дебетовых оборотов и одна — для кредитовых или наоборот (многораф для кредитовых и одна для дебетовых), что обеспечивает расчленение общей суммы оборотов на однородные слагаемые.

Примером является Главная книга, журналы-ордера.

В зависимости от материальной основы учетные регистры подразделяются на бумажные и безбумажные регистры.

К безбумажным регистрам относятся видеограммы на экранах (дисплеях) компьютеров, сформированные в оперативной памяти или на магнитных носителях. При необходимости такие регистры распечатываются на бумаге.

При осуществлении записей хозяйственных операций в учетные регистры могут быть допущены ошибки: описки в цифрах, неправильный подсчет итогов, неверно составленная бухгалтерская запись (проводка) и т.д.

Для сверки правильности записей в учетных регистрах используются различные приемы и способы.

Так, проверка полноты и правильности записей по каждому синтетическому счету может быть произведена подсчетом итогов соответствующих документов и сверкой их с оборотами по счету. Это есть сплошная последовательная сверка записей с первоисточниками.

Правильность записей по счетам аналитического учета проверяется по взаимосвязи между счетами синтетического и аналитического учета. При этом совпадение оборотов и сальдо аналитических счетов с оборотом и сальдо синтетического счета подтверждает правильность учетных записей.

Такой прием нахождения ошибок называется логической сверкой.

Для исправления допущенных ошибок в записях по счетам применяются следующие способы: корректурный; дополнительная запись; красное сторно.

Применение того или иного способа зависит от характера ошибки и времени ее обнаружения.

Корректурный способ применяется тогда, когда ошибка обнаружена до выведения итога в регистре и подсчета оборота за данный месяц. В этом случае ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было ее прочитать, а правильная сумма надписывается сверху. Исправление оговаривается и заверяется подписью.

Способ дополнительной записи применяется тогда, когда корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана на меньшую сумму, чем следовало. Для исправления ошибки делается дополнительная запись той же корреспонденцией счетов.

Способом "красное сторно" пользуются для исправления ошибок, допущенных в корреспонденции счетов. При этом способе неправильная запись повторяется красными чернилами. Вместо красных чернил можно применять обычные чернила, но в этом случае исключаемая сумма берется в рамку.

При подсчете оборотов по счетам запись отрицательными числами вычитается и таким образом ошибка исправляется.