26. Учет брака, незавершенного производства.

Важной задачей бухгалтерского учета издержек производства является правильное и своевременное выявление потерь от брака и простоев, недостач и порчи материальных ценностей.

Учетная информация позволяет определить не только объем потерь, но и установить причины и виновников непроизводительных расходов.

Браком считается продукция, полуфабрикаты, детали, не соответствующие стандартам и техническим условиям.

Во всех случаях выявления брака в производстве должно быть его документальное оформление.

Выявленный брак отмечается в первичных документах по учету выработки: нарядах; сменных рапортах, маршрутных листах и др. Кроме того, на каждый случай окончательного брака составляется акт о браке.

Затраты на брак в бухгалтерском учете учитываются на активном синтетическом счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 отражают по неисправимому браку себестоимость забракованных изделий, а по исправимому — все расходы, связанные с его исправлением.

По кредиту счета 28 производят записи, частично уменьшающие потери от брака, удержания с виновников брака и стоимость отходов, сдаваемых на склад.

Разница между суммами по дебету и кредиту счета 28 показывает окончательную сумму потерь от брака, которая в конце месяца включается в себестоимость продукции по одноименной статье калькуляции.

Потери от брака ежемесячно относят на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» и включают в себестоимость тех изделий, по которым обнаружен брак, причем на величину внешнего окончательного брака уменьшаются выпуск, отгрузка и реализация продукции.

Для определения себестоимости брака по статьям затрат и общей суммы потерь от него в конце месяца на основании первичных документов составляют специальный расчет и по нему производят следующие записи на счетах бухгалтерского учета.

Списана себестоимость забракованной продукции: Дт сч 28 Кт сч 20.

Отпущены материалы на исправление забракованной продукции: Дт сч 28 Кт сч 10

Начислена заработная плата, связанная с исправлением брака, с отчислением на социальные нужды: Дт сч 28 Кт сч 70 (69, 76).

Списана доля общепроизводственных расходов на потери от брака: Дт сч 28 Кт сч 25.

Оприходованы отходы по цене возможного использования Дт сч 10 Кт сч 28.

Удержана часть стоимости забракованной продукции с виновных лиц и организаций: Дт сч 70 Кт сч 28 .

Списаны окончательные потери от брака: Дт сч 20 Кт сч 28.

Аналитический учет потерь от брака ведется в ведомости №14 или соответствующей машинограмме в разрезе цехов, видов продукции, причин и виновников брака.

Наряду с браком в организациях имеют место и другие непроизводительные расходы, такие как простои. Простои бывают целодневными и внутрисменными, по внешним и внутренним причинам. Простои оформляются актами или листками о простоях с указанием причин и виновников простоев.

Потери от простоев, образовавшиеся по внутренним причинам, учитываются в составе общепроизводственных расходов, а по внешним – в составе общехозяйственных расходов. При этом дебетуются счета 25 или 26 по принадлежности, а кредитуются счета 10, 23, 25, 70, 68, 69 и др. При предъявлении претензий о возмещении потерь от простоев по внешним причинам поставщикам на признанные или присужденные суммы претензий составляется запись: Дт сч 76 Кт сч 26.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий и операций обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, законченные изготовителем, но полностью не укомплектованные и не прошедшие испытаний или не принятые техническим контролем или заказчиком.

К незавершенному производству не относят окончательно забракованные изделия и детали, аннулированные заказы, а также находящиеся в цехе материалы, не подвергшиеся обработке. Различают оперативный и бухгалтерский учет незавершенного производства.

Оперативный учет незавершенного производства ведется в натуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки и внутризаводскому движению полуфабрикатов. Он ведется производственно-диспетчерской службой организации под контролем бухгалтерии.

Бухгалтерский учет незавершенного производства непосредственно связан с калькулирование себестоимости продукции.

В целях уточнения учетных данных о величине остатков незавершенного производства необходимо ежегодно проводить его инвентаризацию. В инвентаризационных описях указывают степень готовности полуфабрикатов.

Фактическое наличие деталей, узлов сличается с данными оперативного учета и выявляются результаты инвентаризации.

На сумму недостачи незавершенного производства составляется запись: Дт сч 94 Кт сч 20.

При отнесении недостач на виновное лицо в учете составляется запись: Дт сч 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

Кт сч 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если конкретные виновники не установлены, недостачи могут быть списаны на финансовые результаты. Излишки приходуются по дебету счетов 20 «Основное производство» или 23 - Вспомогательные производства» и кредиту счета 90/ доходы по текущей деятельности.

Остатки незавершенного производства подлежат денежной оценке, как правило, по фактической производственной себестоимости в разрезе калькуляционных статей расходов, за исключением статей «Потери от брака», «Расходы на подготовку и освоение производства», «Коммерческие расходы».

Оценка деталей и полуфабрикатов производится только по прямым затратам.

Расходы по обслуживанию производства и управлению добавляются к прямым затратам общей суммой по принятой базе их распределения.