1.2 Принципы и задачи учета денежных средств в организации

Кассовые операции оформляются формами первичной учетной документации:

- Приходный кассовый ордер

- Расходный кассовый ордер

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

- Кассовая книга

- Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

- Акт инвентаризации наличных денежных средств

- Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и прочее. Для получения денег с расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации. Чтобы положить деньги на счет, необходимо заполнить объявление на взнос наличными [23, c. 254].

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и прочее) с вложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть выписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы [24, c. 324].

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся только в день их составления. При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не выписывается. По истечении срока выдачи денег на выдачу денег по ведомостям (пяти рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир заверяет итоги операций за день подписью, выводит остаток денег в кассе на следующее число, передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и кассовая книга могут вестись как вручную, так и автоматизированными способами.

Согласно Положению при осуществлении безналичных расчетов в валюте РФ и на территории применяются следующие формы:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитивам;

- расчеты по инкассо;

- расчеты чеками.

Организации - клиенты банков выбирают форму расчета самостоятельно. Банки не имеют права вмешиваться в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков [23, c. 293].

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Это - документ, представляющий собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или электронного платежного документа:

Распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, платежные требования.

Платежное поручение - это письменное распоряжение владельца счета обслуживающему его банку на списание денежных средств с его счета и зачисление их на счет получателя.

Платежное поручение составляется на специальном бланке формы N 0401060. Образец бланка и порядок заполнения полей платежного поручения приведены в приложениях к Указанию ЦБ РФ от 3.03.03 г. N 1256 - У.

Согласно п. 1 ст. 863 ГК РФ при расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке. При этом срок исполнения должен быть предусмотрен договором банковского счета или законом.

Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором между плательщиком и банком. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета, установленной ст. 855 ГК РФ.

Согласно ст. 865 ГК РФ банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, в срок, плательщиком лица.

Согласно ст. 874 ГК РФ при расчетах по инкассо банк (банк - эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

Возможность осуществления расчетов по инкассо должна быть предусмотрена в договоре банковского счета. Если расчеты по инкассо не оговорены, то банк вправе не принимать соответствующие платежные документы.

Согласно положению расчеты по инкассо осуществляются на основании:

Платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в без акцептном порядке);

Инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщика) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

- установленных законодательством;

- предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее 5 рабочих дней.

Плательщик может предоставить исполняющему банку в договоре банковского счета право оплачивать платежные требования, предъявленные к его счету любимыми или указанными плательщиком кредиторами (получателями средств), при неполучении от плательщика документа об акцепте или отказе от акцепта (полном или частичном) платежного требования в течение срока, установленного для акцепта [25, c. 485].

Обычной в практике организаций стала оплата посредством пластиковых кредитных или дебетовых карт. Это могут быть карты международных платежных систем. Такие расчеты имеют ряд преимуществ по сравнению с другими формами расчетов.

Банковская пластиковая карта – персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Расчеты с использованием карт - сложная расчетная схема с участием нескольких сторон:

- банк - эмитент - банк, который занимается эмиссией, распространением или обслуживанием карт различных платежных систем;

держатель карты - лицо, уполномоченное совершать операции по карте (его имя стоит на лицевой стороне), т.е. покупатель товаров, работ, услуг;

- банк - агент - банк, работающий с организациями, которые обслуживают клиентов по пластиковым картам;

- расчетный банк - банк, ведущий расчеты между банками;

- организации, обслуживающие клиентов по картам - организации торговли, бытового и медицинского обслуживания, гостиницы, т.е. продавцы товаров, работ, услуг.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек.

Плательщиком по чеку является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй ГК РФ, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством. Согласно п. 4 879 ГК РФ указанные убытки возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй ГК РФ, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Так, согласно ст. 878 ГК РФ обязательными реквизитами чека являются:

- наименование «чек», включенное в текст документа;

- поручение плательщику и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

- указание валюты платежа;

- указание даты и места составления чека;

- подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Следует отметить, что в хозяйственной практике расчеты чеками за поставленные товары (работы, услуги) применяются крайне редко.

1.3 Методика анализа движения денежных средств

Данные отчета о движении денежных средств играют важную роль не только для оценки эффективности управления денежными ресурсами организации, но используются в процессе анализа деятельности организации в целом, так как при этом имеется возможность:

1. увязки результатов отчетного и предыдущего года;

2. раскрытия основных источников получения и использования денежных средств;

3. нейтрализации эффекта отражения выручки методом начисления (по отгрузке);

4. прогнозирования притоков и оттоков денежных средств в перспективе;

5. проведения анализа ликвидности организации;

6. раскрытия направлений деятельности организации и анализа их сравнительной значимости;

7. сравнения отчетности организаций, имеющих различия в учетной политике.

Реализация методики анализа денежных средств имеет определенную

последовательность:

На первом этапе рассматривается динамика объема формирования положительного денежного потока организации (притока денежных средств) по отдельным источникам. Целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж, различными показателями прибыли (прибыли от продаж, чистой прибыли). Особое внимание необходимо уделить соотношению источников образования положительного денежного потока: внутренних (выручки от продаж) и внешних (полученных займов, кредитов), выявлению степени зависимости от внешних источников.

Второй этап заключается в изучении динамики объема отрицательного денежного потока организации (оттока денежных средств), а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.

На третьем этапе анализируется сбалансированность положительного и отрицательного денежных потоков по общему объему.

На четвертом этапе определяются роль показателя чистой прибыли в формировании чистого денежного потока, влияние на него различных факторов: изменения за анализируемый период остатков производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, начисленной амортизации, образованных резервов и т.п. Особое место уделяется характеристике «качества чистого денежного потока». Высокий уровень качества чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет роста выручки от продаж, снижения себестоимости. Низкое качество имеет чистый денежный поток, значительная часть которого получена за счет роста цен на реализованную продукцию, обусловленного в большей степени инфляционными процессами, доходов от внереализационных операций, чрезвычайных событий и т.п.

Пятый этап - это коэффициентный анализ, в процессе которого рассчитываются необходимые относительные показатели, характеризующие эффективность использования денежных средств в организации [29, c. 164].

Для анализа и оценки движения денежных средств в первую очередь используются:

Величина и знак чистого денежного потока по текущей деятельности;

1) Соотношение чистого денежного потока по текущей деятельности и чистой прибыли;

2) Величина и знак чистого денежного потока по инвестиционной деятельности;

3) Величина и знак чистого денежного потока по финансовой деятельности;

4) Соотношение чистых текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков.

Одно из главных направлений анализа денежных потоков - обоснование степени достаточности (недостаточности) формирования объема денежной массы в челом, а также по видам деятельности, сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему времени. Этому способствует анализ денежных потоков прямым методом. Прямой метод анализа движения денежных средств по видам деятельности организации позволяет оценить:

1) объемы и источники получения денежных средств, а также направления

2) их использования в процессе осуществления текущей (обычной) деятельности;

3) достаточность собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

4) необходимость привлечения дополнительных заемных средств в рамках финансовой деятельности;

5) прогноз в обеспечении постоянной платежеспособности, т.е. полной и своевременной оплаты текущих обязательств в будущем.

Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями. Прямой метод основан на сравнении показателей, содержащихся в отчете о движении денежных средств; исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений; темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей (элементов); притока и оттока денежных средств в общем объеме, положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период, а также оценке динамики исследуемых показателей [29, c. 166].

Принципиальная формула, по которой осуществляется расчет суммы сальдо денежного потока по текущей деятельности предприятия прямым методом, имеет следующий вид:

СДПо = РП + ППо – Зтм – ЗПпр – Зпауп – НПб – НПвф – Пво, (1.1)

где СДПо - сумма сальдо денежного потока предприятия по текущей деятельности в рассматриваемом периоде;

РП - сумма денежных средств, полученных от реализации продукции;

ППо - сумма прочих поступлений денежных средств в процессе текущей деятельности;

Зтм - сумма денежных средств, выплаченных за сырье, материалы и полуфабрикаты;

ЗПауп - сумма заработной платы, выплаченной административно – управленческому персоналу;

НПб - сумма налоговых платежей, перечисления в бюджет;

НПвф - сумма налоговых платежей, перечисленная в бюджет;

ПВо - сумма прочих выплат денежных средств в процессе текущей деятельности.

Прямой метод анализа денежных потоков имеет весьма существенный недостаток: он не позволяет проанализировать влияние изменений различных факторов на изменение остатка денежных средств во взаимосвязи с изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности организации [29, c. 175].

Теоретически чистая прибыль организации за отчетный период должна соответствовать величине прироста остатка денежных средств. Однако различие методов расчета данных показателей в практике ведения бухгалтерского учета и составления отчетности: чистой прибыли – методом начисления, а изменения остатка денежных средств - кассовым методом - приводит к их значительному отличию друг от друга. Для взаимосвязей двух «чистых» финансовых результатов используется косвенный метод анализа. Его реализация основана на корректировках чистой прибыли отчетного периода, в результате которых она становится равной сальдо денежному потоку (приросту остатка денежных средств) [29, c. 176].

Косвенный метод анализа денежных потоков позволяет определить влияние различных факторов финансово - хозяйственной деятельности организации на сальдо денежного потока, установить, какие факторы сыграли наиболее существенную роль в плане отвлечения денежных средств и какие источники были привлечены организацией для компенсации денежной массы [29, c. 177].

Формула, по которой осуществляется расчет данного показателя по текущей деятельности, в общем виде выглядит следующим образом:

СДПт = ЧП + А - ∆КФВ - ∆ДЗ - ∆З + ∆КЗ, (1.2)

где СДПт - сумма сальдо денежного потока предприятия по текущей деятельности в рассматриваемом периоде;

ЧП - сумма чистой прибыли предприятия;

А - сумма амортизационных отчислений;

∆КФВ - изменение суммы краткосрочных финансовых вложений;

∆ДЗ - изменение суммы дебиторской задолженности;

∆З - изменение суммы запасов;

∆КЗ - изменение суммы кредиторской задолженности.

По инвестиционной деятельности сумма сальдо денежного потока определяется как разница между суммой реализации отдельных видов внеоборотных активов и суммой их приобретения в отчетном периоде.

Расчет этого показателя по инвестиционной деятельности осуществляется по формуле:

СДПи =-∆ОС - ∆НА - ∆НКЗ - ∆ДФВ - ∆Пр. (1.3)

где СДПи - сумма сальдо денежного потока предприятия по инвестиционной деятельности в рассматриваемом периоде;

∆ОС - изменение суммы основных средств;

∆НА - изменение суммы нематериальных активов;

∆НКЗ - изменение суммы незавершенных капитальных вложений;

∆ДФВ - изменение суммы долгосрочных финансовых вложений;

∆Пр - изменение суммы прочих внеоборотных активов.

По финансовой деятельности сумма сальдо денежного потока определяется как разница между суммой финансовых ресурсов, привлеченных из внешних источников, и суммой основного долга, а также дивидендов (процентов), выплаченных собственникам предприятия.

Формула, по которой осуществляется расчет данного показателя по финансовой деятельности:

СДПф = ∆СК + ∆ДК + ∆КК, (1.4)

где СДПф - сумма сальдо денежного потока предприятия по финансовой деятельности в рассматриваемом периоде;

∆СК - изменение суммы собственного капитала;

∆ДК - изменение суммы долгосрочных кредитов;

∆КК - изменение суммы краткосрочных кредитов и займов.

Сумма денежных потоков по указанным трем направлениям деятельности предприятия образует сальдо денежных потоков. Величину сальдо денежного потока можно рассматривать как потенциальный объем денежных средств, которым должно полагать предприятие по результатам своей деятельности.

Этот показатель рассчитывается по формуле:

СДП = СДПт + СДПи + СДПф. (1.5)

Использование косвенного метода расчета движения денежных средств позволяет определить потенциал формирования предприятием основного внутреннего источника финансирования своего развития – чистого денежного потока по операционной и инвестиционной деятельности, а также выявить динамику всех факторов, влияющих на его формирование.

Основываясь на результатах прямого и косвенного анализа движения денежных средств, руководство организации может корректировать свою финансовую политику в отношениях с дебиторами и кредиторами, принимать решения по формированию оптимальных объемов производственных запасов, созданию резервов, реинвестированию прибыли, ее распределению и потреблению с учетом имеющихся финансовых возможностей и уровня обеспеченности и денежными ресурсами.

Коэффициентный анализ - неотъемлемая часть анализа денежных потоков. С его помощью изучаются относительные показатели, характеризующих денежные потоки, а также рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации.

Прежде всего коэффициентный анализ денежных потоков дает представление о возможности организации генерировать необходимую величину поступлений денежных средств по текущей деятельности для поддержания платежеспособности. Для этого рассчитывается коэффициент текущей платежеспособности за год (Кплат) по данным формы № 4 по формуле:

Кплат = ПДПтд / ОДПтд, (1.6)

где ПДПтд - общая величина поступлений денежных средств по текущей деятельности;

ОДПтд - общая величина денежных средств, использованных на текущую деятельность [29, c. 179].

Одним из важнейших показателей, определяющих достаточность создаваемого организацией сальдо денежного потока с учетом финансируемых потребностей, является коэффициент достаточности чистого денежного потока за анализируемый период (Кддп), который рассчитывается по формуле:

Кддп = СДПтд / ЗК + ∆З + Д, (1.7)

где СДПтд = сальдо денежных потоков по текущей деятельности;

ЗК - выплаты по долго- и краткосрочным кредитам и займам за период;

∆З - прирост (снижение) остатка материальных оборотных активов за период;

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за период.

В качестве обобщающего показателя предлагается использовать коэффициент эффективности денежных потоков в анализируемом периоде (Кэдп), который определяется по формуле:

Кэдп = СДПтд / ДПо, (1.8)

где СДПтд - сальдо денежных потоков по текущей деятельности за период;

ДПо - отток денежных средств за период.

Одним из частных показателей эффективности является коэффициент реинвестирования денежных потоков (Креин), рассчитываемый по формуле:

Креин = (СДПтд – Д) / ∆ВА, (1.9)

где СДПтд - сальдо денежных потоков по текущей деятельности за период;

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за период;

∆ВА - прирост внеоборотных активов, связанный с произведенными организацией затратами за период [29, c. 180].

Для оценки синхронности формирования различных видов денежных потоков рассчитываются коэффициенты ликвидности денежного потока (Клдп) в разрезе отдельных временных интервалов (месяц, квартал) внутри рассматриваемого периода (года) по формуле:

Клдп = (ПДП - ∆ДС) / ОДП, (2.0)

где ПДП - приток денежных средств за период (положительный денежный поток);

∆ДС - приращение остатков денежных средств за период;

ОДП - отток денежных средств за период (отрицательный денежный поток).

Оценка эффективности использования денежных средств производится также с помощью различных коэффициентов рентабельности:

Рдп = Рч / ПДП, (2.1)

где Рдп - коэффициент рентабельности положительного денежного потока за период;

Рч - чистая прибыль, полученная за период;

ПДП - положительный денежный поток за период;

Рдс = Рч / ДС, (2.2)

где Рдс - коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств за период;

Рч - чистая прибыль, полученная за период;

ДС - средняя величина остатка денежных средств за период;

Рпдп = Рч / ПДП, (2.3)

где Рпдп - коэффициент рентабельности притока (положительного потока) денежных средств за период;

Рч - чистая прибыль, полученная за анализируемый период;

ПДП - положительный денежный поток за период.

Коэффициенты рентабельности денежных потоков можно исчислять, используя как показатель чистой прибыли организации, так и другие показатели прибыли (прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и т.д.), а вместо показателя положительного денежного потока можно использовать показатель отрицательного денежного потока [29, c. 181].