У провайдера телекомунікацій

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків, субра­хунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	На поточний рахунок провайдера отримано передоплату за телекомуніка­ційні послуги	311	69
2	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість	643	6411
3	Визнано дохід від надання телекомунікаційних послуг ■*":,'	69	703
4	Списано податкове зобов'язання за податком на додану вартість	703	643
5	Відображено собівартість телекомунікаційних послуг	903	23
6	Списано на фінансовий результат:
	чистий дохід від надання телекомунікаційних послуг	703	791
	собівартість телекомунікаційних послуг	791	903

6.2.6. Бухгалтерський (фінансовий) облік використання коштів

цільового фінансування на придбання об'єктів основних засобів

та нематеріальних активів

Цільове фінансування - це кошти, отримані підприємством для здійснення заходів цільового призначення, зокрема, кошти на: утримання дитячих установ; підготовку кадрів; проведення науково-дослідних робіт, що мають народногос­подарське значення (будівництво доріг, житла, об'єктів соціально-культурної сфери). Кошти цільового фінансування і цільових надходжень можуть над­ходити у вигляді субсидій, асигнувань з бюджету, а також цільових внесків фізичних та юридичних осіб, додаткових внесків засновників з метою забез­печення розвитку підприємства тощо.

Надходження коштів цільового фінансування відображається за креди­том рахунка № 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» у корес­понденції із дебетом різних рахунків, залежно від виду отриманих активів.

Введення в експлуатацію об'єктів основних засобів та у господарський обо­рот нематеріальних активів, одержаних за рахунок коштів цільового фінансуван­ня, свідчить про те, що підприємство починає використовувати у господарській діяльності такі необоротні активи. Зазначена операція зумовлює зменшення суми цільового фінансування і збільшення доходу майбутніх періодів та засвідчує, що зобов'язання перед бюджетом, фізичними чи юридичними особами виконано.

Відповідно до п. 18 П(С)БО 15 «Дохід» [58] цільове фінансування ка­пітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного вико­ристання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації таких об'єктів.

Нарахування амортизації на зазначені активи здійснюється за одним із методів, передбачених П(С)БО 7 «Основні засоби», та підлягає включенню до складу витрат звітного періоду. У сумі нарахованої амортизації на відповідні об'єкти інвестуван­ня протягом терміну їх корисного використання списуються доходи майбутніх періодів із визнанням доходу від безоплатно одержаних необоротних активів.

Приклад 6.4

24 вересня поточного року на поточний рахунок ТзОВ «Віта» отримано ці­льове фінансування з бюджету для придбання об'єктів основних засобів у сумі 960 000 грн. 25 вересня поточного року Товариством перераховано аванс по­стачальнику в рахунок майбутнього отримання виробничого обладнання у сумі 960 000 грн., в т. ч. ПДВ.

26 вересня поточного року отримано від постачальника виробниче обладнан­ня, яке введене в експлуатацію 28 вересня поточного року. Вартість обладнання становить 960 000 грн., в тому числі ПДВ, термін корисного використання об­ладнання становить 10 років, а ліквідаційна вартість прирівняна до нуля. Відпо­відно до наказу про облікову політику амортизація на обладнання нараховується прямолінійним методом.

Порядок відображення в обліку ТзОВ «Віта» використання коштів цільового фінансування на придбання виробничого обладнання наведено у таблиці 6.11.

Таблиця 6.11

Бухгалтерські проведення з обліку використання коштів цільового

фінансування на придбання об'єктів основних засобів

№ з/п	Документ	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків, субра­хунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Вересень поточного року
1	Виписка банку	На поточний рахунок отримано кошти для здійснення заходів цільового призначення	311	48	960 000,00
2	Виписка банку	3 поточного рахунка перераховано аванс по­стачальнику в рахунок майбутнього отриман­ня основних засобів	371	311	960 000,00

Продовження табл. 6.11

¹ Г ■ І '■'■ ■ —

1	2	3	4	5	6
3	Податкова на­кладна	Відображено податковий кредит за податком на додану вартість	6411	644	160 000,00
4	Накладна	Від постачальника одержано виробниче об­ладнання	152	631	800 000,00
5	Накладна	Списано податковий кредит за податком на додану вартість	644	631	160 000,00
6	Довідка бухгал­терії	Проведено взаємозалік заборгованостей	631	371	960 000,00
7	Акт прийман-ня-передачі	Введено в експлуатацію виробниче обладнання	104	152	800 000,00
8	Довідка бухгал­терії	Віднесено до складу доходів майбутніх періо­дів цільове фінансування	48	69	960 000,00
Жовтень поточного року
1	Відомість нарахування амортизації	Відображено нарахування амортизації на ви­робниче обладнання (800 000 грн.: 10р.: 12 міс.) = б 666,67грн.	23	131	6666,67*
2	Довідка бухгал­терії	Списано доходи майбутніх періодів та визнано доходи іншої звичайної діяльності	69	746	6 666,67*
* Бухгалтерські проведення 1 та 2 відображаються щомісячно протягом 10 років використання об­ладнання

6.2.7. Бухгалтерський (фінансовий) облік одержання приватними закладами освіти попередньої оплати за освітянські послуги

Основними джерелами грошових надходжень приватних закладів освіти є одержані кошти за освітянські послуги, а також спонсорська допомога, гранти й державні дотації тощо. Оплату за надані послуги такі заклади можуть отримувати щомісячно, кожного кварталу, семестру, року.

Одержані кошти у вигляді попередньої оплати заклади освіти повинні відображати у складі доходів майбутніх періодів, оскільки такі кошти не під­тверджені фактичним обсягом наданих послуг. У кінці кожного місяця визнані доходи майбутніх періодів підлягають розподілу та списанню із одночасним відображенням доходів поточного (звітного) періоду. На дату Балансу дохід від надання освітніх послуг визнається виходячи із ступеня завершеності операції з надання таких послуг, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Визначаючи об'єкт оподаткування за податком на прибуток недержавні заклади освіти до складу доходів звітного (податкового) періоду включають:

• доходи від операційної діяльності, які складаються з доходів від виконан­ня, надання та реалізації освітніх послуг;

• інші доходи, що включають доходи у вигляді: дивідендів, отриманих від нерезидентів; операцій оренди; операцій в іноземній валюті; одержаних сум штрафів чи безповоротної фінансової допомоги; реалізації об'єктів необоротних активів тощо.

При цьому, пунктом 7 статті 154 Податкового кодексу України визна­чено, що звільняється від оподаткування прибуток дошкільних та загаль­ноосвітніх навчальних закладів недержавної форми власності, отриманий від надання освітніх послуг.

Що стосується оподаткування освітянських послуг податком на додану вартість, то податковим законодавством передбачено звільнення від опо­даткування таким податком операцій з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на надання таких послуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку приватних закладів освіти опе­рацій із надходження коштів у вигляді попередньої оплати наведено в таблиці 6.12.

Таблиця 6.12

Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку надходження коштів у

вигляді попередньої оплати за освітянські послуги

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків, субра­хунків
		Дебет	Кредит
1	На поточний рахунок приватного закладу освіти одержано попередню оплату за освітянські послуги	311	69
2	Визнано дохід у сумі наданих освітянських послуг	69	703
3	Відображено собівартість наданих послуг	903	23
4	Списано на фінансовий результат операційної діяльності:
	дохід від надання освітянських послуг	703	791
	собівартість освітянських послуг *	791	903

Приклад 6.5

Навчальний центр «Актив» у другому кварталі поточного року проводиті трьохмісячні курси з підвищення кваліфікації бухгалтерів. Курс навчання скла дає 60 годин, а загальна вартість навчання групи слухачів - 144 000 грн. Перед початком проведення курсів на поточний рахунок Навчального центру отримане у повному обсязі попередню оплату за навчання.

У другому кварталі поточного року фахівцями Навчального центру вичитане наступну кількість годин у розрізі місяців:

• за квітень поточного року 20 год.

• за травень поточного року 18 год.

• за червень поточного року 22 год. Послідовність визначення доходу Навчального центру «Актив».

1. Визначаємо ступінь завершеності операції з надання послуг у розріз

• за квітень поточного року

• за травень поточного року

• за червень поточного року 2. Визначаємо дохід звітного періоду у розрізі місяців:

• за квітень поточного року 144 000 грн. х 0,33 = 47 520,00 грн.

• за травень поточного року 144 000 грн. х 0,3 = 43 200,00 грн.

• за червень поточного року 144 000 грн. х 0,37 = 53 280,00 грн. Разом: 144 000 грн.

Порядок відображення в обліку Навчального центру операцій із визнання доходів поточного та майбутніх періодів наведено у таблиці 6.13.

Таблиця 6.13

Бухгалтерські проведення з обліку одержаних кошти у вигляді попередньої оплати за навчання

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків, субрахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	На поточний рахунок Навчального центру одержано попере­дню оплату за навчання слухачів	311	69	144 000,00
2	Визнано дохід у сумі наданих послуг з навчання бухгалтерів:
	у квітні поточного року	69	703	47 520,00
	у травні поточного року	69	703	43 200,00
	у червні поточного року	69	703	53 280,00