У першому кварталі

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків, субрахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	На поточний рахунок видавничої компанії отримано грошові кошти за передоплату журналу на перший квартал	311	69	661 500,00
2	Визнано Дохід основної операційної діяльності від реалізації номерів журналу, випущених у січні	69	701	220 500,00*
3	Відображено собівартість реалізованих за передоплатою журналів	901	26	100 450,00*
4	Списано на фінансовий результат операційної діяльності:	\
	дохід від реалізації журналів	701	791	220 500,00*
	собівартість реалізованих журналів	791	901	100 450,00*
5	На поточний рахунок видавничої компанії отримано грошові кошти за передоплату журналу на другий квартал	311	69	688 500,00
* Бухгалтерські проведення 2-4 відображаються щомісячно протягом наступних місяців першого кварталу поточного року

Суб'єкти видавничої справи можуть укладати угоди на розповсюдження періодичних видань з фізичними і юридичними особами, яким надано право здійснювати розповсюдження друкованих видань. Залучаючи до підписки пе­редплатні агентства необхідно укласти договір передплати, відповідно до якого видавець доручає розповсюджувачу здійснювати операції з продажу (передпла­ти) й доставки (на всіх етапах) періодичних друкованих видань. Передплата на такі видання проводиться у відповідності до Каталогів періодичних друкованих видань, які формуються розповсюджувачами на підставі укладених договорів з видавцями. Оплата за періодичні друковані видання здійснюється готівкою у національній валюті України або шляхом безготівкового розрахунку.

У відповідності до укладеного договору у агентства виникатиме зобов'язання здійснювати підписку на друковану продукцію за дорученням видавництва та направляти замовлення з передплати редакціям (видавцям). За наслідками про­ведених операцій агентство зобов'язане надати звіт та перерахувати грошові ко­шти на рахунок видавництва за вирахуванням своєї винагороди.

Видавництво визнає дохід від реалізації друкованої продукції на повну вар­тість оформленої агентством передплати за кредитом субрахунка № 701 «Дохід

від реалізації готової продукції», а суми надходжень за агентськими догово­рами відображаються за дебетом субрахунки № 704 «Вирахування з доходу».

6.2.3. Бухгалтерський (фінансовий) облік наперед отриманої

виручки від продажу квитків автотранспортними

підприємствами

Організаційні засади діяльності автомобільного транспорту регулює За­кон України «Про автомобільний транспорт», який:

• визначає основні правові та організаційні основи державного регулюван­ня у сфері перевезень пасажирів і вантажів автомобільним транспортом;

• установлює вимоги до перевізників, водіїв і транспортних засобів щодо забезпечення безпеки перевезень та екологічної безпеки;

• визначає систему державного контролю, права, обов'язки, відповідаль­ність державних органів виконавчої влади та перевізників за порушення міжнародних договорів і законодавства України.

Статтею 32 Закону України «Про автомобільний транспорт» [4] вста­новлено, що відносини автомобільного перевізника, який здійснює пере­везення пасажирів на автобусних маршрутах загального користування, із власниками автостанцій визначаються договором. Предметом такого догово­ру є надання послуг та виконання робіт, пов'язаних з відправленням і прибуттям пасажирів. У свою чергу, договірні відносини на перевезення пасажирів регу­люються договором на продаж квитків і надання автостанційних послуг. Цей договір вважається укладеним з моменту придбання пасажиром квитка на право проїзду, а для осіб, які користуються правом пільгового проїзду - з моменту по­садки в автобус.

У відповідності до укладених договорів перевізники здійснюють самостійно продаж квитків або через автостанції чи агентства з продажу квитків. Укладаючи договір доручення на реалізацію квитків автостанція від імені і за дорученням перевізника здійснює реалізацію транспортних послуг шляхом продажу проїз­них квитків. Після закриття на автостанції квитково-касової відомості та за умо­ви відсутності у населеному пункті автостанції або агентства з продажу квитків продаж квитків може здійснюватися безпосередньо водієм автобусу.

Квиток на проїзд - це документ установленої форми, який підтверджує факт укладення договору перевезення. Вартість квитка - це сума, що склада­ється з вартості проїзду автобусом, автостанційного збору, плати за послуги з попереднього продажу квитків (за наявності такої).

У міру реалізації проїзних квитків касир на кожний рейс формує відомість на продаж квитків, яку закриває після відправлення транспортного засобу, а отри­ману виручку здає до каси автостанції із оформленням прибуткового касового ордера типової форми № КО-1. Бухгалтер (касир) автостанції отримані кошти від продажу квитків за вирахуванням комісійної винагороди виплачує представ­нику перевізника або зараховує на його поточний рахунок. Таким чином, дохід основної операційної діяльності перевізника формується за даними прода-

них проїзних квитків. Ціна таких квитків залежить від затверджених тарифів на пасажирські перевезення та включених до вартості проїзду страхового збору з пасажира за страхування від нещасних випадків на транспорті, автостанційного збору та податку на додану вартість.

У відповідності до чинного законодавства страхування пасажирів на транспорті в Україні є обов'язковим. При цьому, застрахованими вважаються пасажири з моменту оголошення посадки в автобус або інший транспортний засіб до моменту завершення поїздки. Пунктом 3 Положення про обов'язкове особисте страхування від нещасних випадків на транспорті [83] визна­чено, що страховий платіж за обов'язковим особистим страхуванням від нещасних випадків на транспорті утримується з пасажира перевізником, який діє від імені страховика за винагороду на підставі договору доручення на лініях залізничного, морського, внутрішнього водного, автомобільного та елек­тротранспорту на міжобласних і міжміських маршрутах у межах однієї області, Автономної Республіки Крим у розмірі до 1,5 відсотка вартості проїзду, на маршрутах приміського сполучення - до 3 відсотків.

Перевізник за операціями з надання транспортних послуг базу оподатку­вання за податком на додану вартість визначає виходячи з договірної (контр­актної) вартості, але не нижче звичайних цін з урахуванням загальнодержавних податків та зборів окрім податку на додану вартість. Податковим Кодексом України [52] передбачено, що збір на обов'язкове страхування від нещас­них випадків на транспорті, одержаний від пасажирів перевізниками на під­ставі агентського договору зі страховою компанією, не є об'єктом обкладання податком на додану вартість. Водночас, підпунктом 197.1.8 Кодексу визначено, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з по­стачання послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), тарифи на які регулюються в установленому законом порядку.

Автотранспортні підприємства визнають дохід основної операційної ді­яльності після завершення технологічних операцій із здійснення пасажир­ських перевезень. Підставою для визнання такого доходу є належним чином оформлені товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт (наданих по­слуг), реєстри проданих квитків тощо. Визнані доходи від наданих послуг з перевезень пасажирів та доставки вантажу обліковують за кредитом субра-хунка № 703 «Доходи від реалізації робіт і послуг» у розрізі відповідних аналі­тичних рахунків. Автотранспортні підприємства суму отриманих коштів від продажу квитків за попередньою оплатою чи проїзних квитків, дія яких припа­дає на наступні звітні періоди відображають у бухгалтерському обліку як доходи майбутніх періодів - за кредитом рахунка № 69 «Доходи майбутніх періодів».

Порядок відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку перевізника

операцій із визнання доходів майбутніх та звітних періодів наведено у таблиці 6.7.

Таблиця 6.7 Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку отримання виручки від продажу квитків автотранспортними підприємствами

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків, субрахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Отримано грошові кошти до каси автотранспортного підприємства за по­передній продаж Квитків (проїзних квитків)	301	69
2	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість	643	6411
3	Визнано дохід від продажу квитків (проїзних квитків)	69	703
4	Списано податкове зобов'язане за податком на додану вартість	703	643
5	Відображено суму страхового збору	704	685
6	Відображено собівартість наданих послуг з перевезення	903	23
7	Списано на фінансовий результат операційної діяльності:
	чистий дохід від надання транспортних послуг	703	791
	вирахування з доходу	791	704
	собівартість транспортних послуг	791	903

Приклад 6.3

Автотранспортне підприємство «Швидкість» виконує перевезення пасажирів за маршрутами приміського та міжміського сполучення. У вересні поточного року автотранспортним підприємством отримано до каси виторг за попередній продаж квитків у сумі 99 600 грн., до складу якого входять:

1. обов'язковий страховий збір за страхування від нещасних випадків на транспорті - 2 490 грн.;

1. податкове зобов'язання за податком на додану вартість:

2. 1. 

   У звітному періоді собівартість транспортних послуг з перевезення пасажи­рів становила 51 250 грн. Порядок відображення в обліку Автотранспортного підприємства «Швидкість» операцій з попереднього продажу квитків наведено в таблиці 6.8.

3. Таблиця 6.8 Бухгалтерські проведення з попереднього продажу квитків автотранспортним підприємством «Швидкість»

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція субрахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отримано грошові кошти до каси Автотранспортного підпри­ємства за попередній продаж квитків	301	69	99 600,00

Продовження табл. 6.8

1	2	3	4	5
2	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість	643	6411	16 185,00
3	Визнано дохід від продажу квитків (проїзних квитків)	69	703	99 600,00
4	Списано податкове зобов'язане за податком на додану вартість	703	643	16 185,00
5	Відображено суму страхового збору	704	685	2 490,00
6	3 поточного рахунка перераховано страховий збір	685	311	2 490,00
7	Відображено собівартість наданих послуг з перевезення	903	23	51 250,00
8	Списано на фінансовий результат операційної діяльності:
	чистий дохід від надання транспортних послуг 99 600,00 грн. - 16 185,00 грн. = 83 415 гри.	703	791	83 415,00
	вирахування з доходу	791	704	2 490,00
	собівартість транспортних послуг	791	903	51 250,00

6.2.4. Облік наперед отриманої виручки від продажу квитків театрально-видовищними підприємствами

Театрально-видовищні підприємства належать до закладів культури, основою функціонування яких є творча, інформаційна, культурно-дозвіллєва та розважальна діяльність, спрямована на створення, демонстрування і популяриза­цію культурних цінностей для задоволення культурних потреб громадян. Правову базу діяльності таких закладів визначає Закон України «Про культуру» [18], яким передбачено, що право створювати заклади культури з метою провадження діяльності у сфері культури мають юридичні та фізичні особи самостійно або з використанням будь-яких форм посередництва у цій сфері у визначеному законо­давством порядку.

Театрально-видовищні підприємства можуть бути утворені за будь-якої ор­ганізаційно-правової форми власності у вигляді театрів, концертних організа­цій, філармоній, культурних центрів, клубних закладів, кінотеатрів, цирків тощо. У відповідності до чинного законодавства приватні заклади культури фі­нансуються їх засновниками, а некомерційні - за рахунок коштів держав­ного та місцевих бюджетів.

Важливим джерелом формування ресурсів театрально-видовищних під­приємств є отримані до кас або зараховані на поточні рахунки грошові ко­шти від продажу квитків чи абонементів на відвідування концертів, вистав та інших заходів. Квитком є документ, що підтверджує право особи на одно­разове відвідування заходу, а абонементом - документ, що підтверджує право особи на відвідування кількох заходів підприємства, організації, установи куль­тури із зазначенням періоду дії. Ціною квитка (абонемента) є вартість від­відування заходу (кількох заходів), встановлена наказом керівника підпри­ємства, організації, установи культури для окремого заходу або на тривалий час відповідно до схеми розподілу місць глядацької зали за ціновими категоріями, що зазначається на квитку (абонементі) друкарським способом або спеціальним штампом у гривнях.

Достовірність обліку надходження коштів від продажу квитків (абонементів) залежить від налагодженого оперативного обліку руху таких квитків, який регу­люється Інструкцією з ведення квиткового господарства в театрально-видовищних підприємствах та культурно-освітніх закладах. Вимоги такого нормативного доку­мента є обов'язковим для всіх театрально-видовищних підприємств незалежно від підпорядкування, форм власності та організаційно-правових форм господарювання.

Виручку, отриману від реалізації квитків (абонементів) необхідно здава­ти до каси чи зараховувати на поточні рахунки підприємства, організації, установи культури у такі терміни:

• щоденно, при реалізації квитків (абонементів) безпосередньо касирами чи особами, які здійснюють розповсюдження таких квитків та працюють за трудовим договором;

• у строки, що зазначені у договорах за умови розповсюдження квитків (абонементів) суб'єктом господарювання, з якими укладено договір про розповсюдження.

Отримані кошти від продажу квитків (абонементів), реалізованих квит­ковими касирами чи розповсюджувачами відображаються за дебетом рахун­ків грошових коштів у кореспонденції із кредитом рахунка № 69 «Доходи майбутніх періодів». При цьому, аналітичний облік доходів майбутніх пері­одів ведеться за особами, які:

1. здали кошти до каси підприємства - касири, розповсюджувачі;

2. зарахували кошти на поточний рахунок закладу за безготівковим розра­хунком - суб'єкти господарювання.

Театрально-видовищні підприємства визнають дохід звітного періоду за наслідками наданих послуг тобто у момент або після проведення відпо­відного заходу із відображенням зазначеної операції за кредитом субрахунка № 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» у кореспонденції з дебетом рахунка № 69 «Доходи майбутніх періодів». Порядок відображення у бухгалтерському об­ліку операцій із продажу квитків (абонементів) на театрально-видовищні заходи наведено у таблиці 6.9.

Таблиця 6.9

Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку наперед отриманої

виручки від продажу квитків театрально-видовищними підприємствами

№ з/п	° . Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків, субрахунків
		Дебет	Кредит
1	До каси підприємства зараховано готівку, отриману від продажу квитків (абонементів) до дати проведення відповідного заходу	301	69
2	На поточний рахунок отримано передоплату за продані квитки (абонементи)	311	69
3	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість	643	6411
4	Визнано дохід за наслідками проведеного заходу (вистави, концерту тощо)	69	703
5	Списано податкове зобов'язання за податком на додану вартість	703	643
6	Списано на фінансовий результат операційної діяльності чистий дохід від продажу квитків (абонементів)	703	791