10.5. Порядок складання звіту про власний капітал

Зміст і форма Звіту про власний капітал, а також загальні вимоги до розкриття його статей визначаються Методичними рекомендаціями щодо заповнення форм фінансової звітності, викладеними у Н(П)СБО 5 «Звіт про власний капітал».

Звіт про власний капітал подається винятково у складі річної фінансо­вої звітності, однак для проведення порівняльного аналізу змін у складі власно­го капіталу, підприємствами подається також Звіт за попередній рік. У відповід­ності до вимог Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності для кожної складової власного капіталу у Звіті виділено окремі графи, в яких відображаються:

• залишки у розрізі усіх складових власного капіталу на початок і кінець звітного року;

• статті, які вплинули на зміни складових власного капіталу.

Така форма фінансової звітності складається за даними Балансу,3віту про фінансові результати, журналу 7 «Облік власного капіталу та забезпечення зобов'язань» та відомостей аналітичних даних 7.1, 7.2 до рахунків № 42 «До­датковий капітал» й № 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) від­повідно. Дані про залишки за окремими складовими власного капіталу на початок року переносяться із відповідних рядків першого розділу пасиву Балансу «Влас­ний капітал». Подальше заповнення Звіту здійснюється за шаховим принципом, у відповідності до якого на перетині відповідних граф та статей відображаються зміни складових власного капіталу. Дотримання такого принципу забезпечує від­повідність інформації щодо складових власного капіталу на кінець року, наведеної у Звіті,даним першого розділу пасиву Балансу «Власний капітал».

Звіт про власний капітал призначений для розкриття інформації про по­дії та операції, які вплинули на кінцеві залишки складових власного капіта­лу (рис. 10.8).

Рис. 10.8. Мета складання Звіту про власний капітал та його взаємозв'язок із

Балансом

Складання Звіту про власний капітал здійснюється за сімома етапами. На першому етапі здійснюється перенесення залишків складових власно­го капіталу на початок року до рядка 4000 Звіту. Для заповнення такого ряд­ка використовуються або залишки рахунків та субрахунків четвертого кла­су Плану рахунків бухгалтерського обліку «Власний капітал та забезпечення зобов'язань»,або показники першого розділу пасиву Балансу «Власний капі­тал» (табл. 10.29).

Таблиця 10.29 Порядок перенесення до Звіту залишків складових власного капіталу на початок року

Стаття	Код ряд­ка	Заре­єстро­ваний капітал	Капітал у до­оцінках	Додат­ковий капітал	Резерв­ний капітал	Нерозпо­ділений прибуток (непокри­тий зби­ток)	Неопла-чений капітал	Вилу­чений капітал	Всьо­го
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Зали­шок на початок року	4000	•С-до Кт pax. №40, 41 або ряд. 1400 ф. №1	С-до Ю субрах. №423 або ряд. 1405 ф. № 1	С-до гС субрах. №421, 422, 424, 425 або ряд. 1410 ф. №1	С-до Юрах. №43 або ряд. 1415 ф. №1	С-до Ю субрах. № 441 чи (Дт субрах. № 442)або ряд. 1420 ф. №1	(С-до Дт pax. №46) або ряд. 1425 ф. №1	(С-до Дт pax. №45) або РЯД. 1430 ф. №1	Сума граф (3-9) або ряд. 1495 ф. №1

На другому етапі здійснюється коригування значення залишку власного капіталу на початок року у такій послідовності:

1. проводиться коригування залишку власного капіталу на початок року (рядки 4005, 4010, 4090) внаслідок зміни облікової політики, виправлення помилок тощо. Порядок виправлення помилок, внесен­ня та розкриття інших змін у фінансовій звітності регламентовано П(С) БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», за яким ви­правленню підлягають лише суттєві помилки, тобто такі, що викривля­ють показники фінансової звітності і можуть призвести до неправиль­ного прийняття рішень її користувачами. Виявлені помилки, допущені при складанні фінансових звітів за попередні роки за умови їх впливу на величину власного капіталу (прибуток чи збиток), виправляються шля­хом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок звітного року.

2. визначається скоригований залишок власного капіталу на початок року (рядок 4095) як алгебраїчна сума рядків 4000, 4005, 4010, 4090 Звіту (табл. 10.30).

3. Таблиця 10.30 Порядок визначення у Звіті про власний капітал скоригованого залишку власного капіталу на початок року

   Стаття	Код рядка	Додатковий капітал	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		Всього
   1	2	3	4		5
   Коригування:
   Зміна облікової політики	4005	X	Дт рахунків 1-6 класів Кт субрах. №441	;(ДТ субрах. №441,442 Кт рахунків 1-6 класів)	Алгебраїчна сума граф 3,4
   Виправлення помилок	4010	+ (-)
   Інші зміни	4090	+ (-)
   Скоригований залишок на початок року	4095	Залишок Власного капіталу на початок звіт­ного періоду після проведення коригувань (ряд 4000 ± 4005 ± 4010 + 4090)

5. На третьому етапі наводиться інформація про зміну іншого сукупно­го доходу за звітний період, відображеного у статтях другого розділу Звіту про фінансові результати «Сукупний дохід». Такі зміни виникають унаслі­док: 1) дооцінки вартості об'єктів основних засобів та нематеріальних активів, зменшеної на суму уцінки таких об'єктів протягом звітного періоду в межах сум раніше проведених дооцінок; 2) зміни балансової вартості об'єктів хеджування; 3) визнаних курсових різниць, віднесених до складу власного капіталу тощо. У додаткових статтях Звіту про власний капітал може наводитися інформація про складові іншого сукупного доходу, якщо вона відповідає критеріям суттєвості

На четвертому етапі інформація про чистий прибуток (збиток) та його розподіл розкривається у такій послідовності

1. із рядка 2350 (2355) Звіту про фінансові результати сума чистого при­бутку (збитку) за звітний період переноситься до рядка 4100 Звіту про власний капітал;

2)відображаються дані про розподіл прибутку (рядки 4200,4205,4210), на­правленого на збільшення розміру зареєстрованого (статутного, резерв­ного капіталу

Таблиця 10.31 Порядок відображення у Звіті про власний капітал інформації