6.2.1. Бухгалтерський (фінансовий) облік одержаних авансових платежів за здані в оренду необоротні активи

Майнові відносини між орендодавцем та орендарем з приводу передачі активів у користування регулюються договором оренди. Укладаючи такий договір орендодавець та орендар зобов'язані погодити між собою: предмет і об'єкт оренди; строк дії договору; орендну плату з урахуванням її індексації; порядок відновлення активів, наданих в оренду; умови та порядок повернен­ня орендованого майна тощо. До договору оренди додаються акт приймання-передачі орендованого майна, розрахунок орендної плати та графік орендних платежів.

Господарським законодавством передбачено,що орендар сплачує орен­додавцю орендну плату незалежно від наслідків своєї господарської діяльності. Розмір орендної плати встановлюється договором оренди, у протилежному ви­падку таку плату необхідно визначити з урахуванням споживчої якості речі та ін­ших обставин, які мають істотне значення. На підприємствах недержавної фор­ми власності розмір орендної плати визначається з урахуванням індексу інфляції яку орендар вносить орендодавцю у грошовій, натуральній чи змішаній формі.

В залежності від умов передачі майна в оренду у бухгалтерському обліку орендодавця нарахована орендна плата за користування об'єктом операцій­ної оренди включається до складу доходів операційної діяльності. П(С)БО 14 «Оренда» [57] визначено, що дохід від операційної оренди визнається ін­шим операційним доходом відповідного звітного періоду на прямолінійній осно­ві протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов'язаних з використанням об'єкта операційної оренди. У відповідності до наведеного дохід від операційної оренди відображається за кредитом субра-хунка № 713 «Дохід від операційної оренди активів». Водночас, роз'ясненням Міністерства фінансів України розтлумачено, що дохід від операційної оренди, який зумовлений операціями основної діяльності підприємства, відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку [31] відображається за кредитом субрахунка № 703 «Дохід Від реалізації робіт і послуг».

При одержані від орендаря попередньої оплати за здані в оренду необорот­ні активи до складу доходу звітного періоду відноситься тільки сума орендної плати, що нарахована у звітному періоді, а решта суми - включається до складу доходів майбутніх періодів.

Порядок відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку операцій із одержання та оподаткування орендної плати наведено у таблиці 6.3.

іаолиця o.j Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку одержання авансових платежів за здані в оренду необоротні активи

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків, субрахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Облік авансових платежів за об'єкти операційної оренди, що є основною операційною діяльністю підприємства
1	За здані в оперативну оренду необоротні активи отримано авансові пла­тежі:
	до каси	301	69
	на поточний рахунок	311	69
2	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість	643	6411
3	Визнано дохід основної операційної діяльності від здачі необоротних активів в операційну оренду	69	703
4	Списано податкове зобов'язане за податком на додану вартість	703	643
Облік авансових платежів за об'єкти операційної оренди, що є іншою операційною діяльністю підприємства
1	За здані в оперативну оренду необоротні активи отримано авансові пла­тежі:
	до каси	301	69
	на поточний рахунок	311	69
2	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість	643	6411
3	Визнано дохід іншої операційної діяльності від здачі необоротних активів в операційну оренду	69	713
4	Списано податкове зобов'язане за податком на додану вартість	713	643

Податковим кодексом України [52] передбачено, що передача майна в оперативний лізинг (оренду), а також повернення такого майна орендодавцю не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість. Водночас, об'єктом оподаткування податком на додану вартість за основною ставкою є вартість на­даних послуг (тобто сума орендних платежів) у межах договору оперативної оренди, за умови, що місце постачання послуг з оперативної оренди розташо­ване на митній території України. Таким чином, орендодавець зобов'язаний нарахувати податкове зобов'язання за податком на додану вартість за опе­раціями з орендної палати за подією, що відбулась раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок плат­ника податку як оплата послуг, що підлягають постачанню, а в разі по­стачання послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

• або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Приклад 6.1

03 січня поточного року ТзОВ «Дунай» з орендарем уклало договір оренди офісного приміщення терміном на один рік.