Збільшення (зменшення) додатково вкладеного капіталу у межах залишку на субрахунку № 421 «Емісійний дохід»;
Збільшення суми, використаного у звітному періоді, прибутку при недостатності залишку на субрахунку № 421 «Емісійний дохід».
Порядок відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку операцій з викупу власних акцій наведено у таблиці 8.32.
Таблиця 8.32 Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку Вилученого капіталу
№ з/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків, субрахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Облік операцій з викупу акцій власної емісії |
|
|
1 |
Відображено фактичну собівартість викуплених власних акцій |
451 311 |
|
|
Облік операцій з продажу викуплених акцій |
|
|
1 |
Відображено продаж раніше викуплених акцій за ціною, вищою від ціни викупу: |
|
|
фактична собівартість викуплених акцій |
311 |
451 |
|
сума перевищення ціни продажу акцій над їх фактичною собівартістю |
311 |
421 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
2 |
Відображено продаж раніше викуплених акцій за ціною, нижчою за ціну викупу: |
|
|
2Л) ціна продажу |
311 |
451 |
|
2.2) сума перевищення фактичної собівартості викуплених акцій над ціною їх продажу: |
|
|
|
у сумі, що не перевищує залишок субрахунка 421 |
421 |
451 |
|
у сумі, що перевищує залишок субрахунка 421 |
443 |
451 |
|
Облік операцій з анулювання викуплених акцій |
|||
1 |
Відображено анулювання викуплених акцій: |
|
|
1.1) при перевищенні номінальної вартості акцій над ціною їх викупу: |
|
|
|
номінальна вартість акцій |
40 |
451 |
|
сума перевищення номінальної вартості акцій над ціною їх викупу |
451 |
421 |
|
1.2) при перевищенні фактичної собівартості викуплених акцій над їх номінальною вартістю: |
|
|
|
номінальна вартість акцій |
40 |
451 |
|
сума перевищення ціни акцій над їх номінальною вартістю |
421,443 |
451 |
|
Приклад 8.8
1. У балансі ПАТ «Сяйво» станом на 01 січня поточного року відображено залишки за наступними статтями Власного капіталу (табл. 8.33).
Таблиця 8.33 Аналітична інформація про складові Власного капіталу ПАТ «Сяйво»
№ з/п |
Складові Власного капіталу |
Сума, грн. |
1 |
2 |
3 |
1 |
Зареєстрований (пайовий) капітал (150 000 простих акцій номінальною вартістю 70,00 гривень за акцію) |
10 500 000,00 |
2 |
Капітал у дооцінках (емісійний дохід, отриманий товариством при первинному розміщенні пакета акцій за ціною 75,00 гривень за акцію) |
750 000,00 |
3 |
Резервний капітал |
55 500,00 |
4 |
Нерозподілений прибуток |
165 000,00 |
5 |
Вилучений капітал (фактична собівартість викуплений акцій: 20 000 акцій ціною 75,00 гривень за акцію) |
1 500 000,00 |
2. У звітному періоді Товариством здійснено операції, які вплинули на складові власного капіталу:
продано раніше викуплені акції у кількості 17 500 штук за ціною 78,00 грн. за кожну;
анульовано 2 500 штук раніше викуплених акцій;
у відповідності до Звіту про фінансові результати чистий прибуток Товариства склав 95 700 грн.;
У кінці звітного року Товариство здійснює відрахування до резервного капіталу у розмірі 5 % чистого прибутку.
Наведені операції у системі рахунків бухгалтерського обліку відображено у таблиці 8.34.
Таблиця 8.34
Бухгалтерські проведення з обліку Вилученого та інших складових Власного капіталу
№ з/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків, субрахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Товариством продано раніше викуплені акції: |
|
|
|
фактична собівартість викуплених акцій 17 500 шт. х 75,00 грн. = 1 312 500 грн. |
311 |
451 |
1 312 500,00 |
|
сума перевищення ціни продажу акцій над фактичною собівартістю 17 500 шт. х (78,00 гри. - 75,00 гри.) = 52 500 гри. |
311 |
421 |
52 500,00 |
|
2 |
Анульовано товариством раніше викуплені акції: |
|
|
|
номінальна вартість акцій 2 500 шт. х 70,00 грн. = 175 000 грн. |
40 |
451 |
175 000,00 |
|
сума перевищення фактичної собівартості викуплених акцій над номінальною 2 500 х (75,00 - 70,00) = 12 500 |
421 |
451 |
12 500,00 |
|
3 |
Визначено фінансовий результат діяльності Товариства (чистий прибуток) |
791 |
441 |
95 700,00 • |
4 |
Направлено частину прибутку на збільшення резервного капіталу 95 700 грн. х 0,05 = 4 785 грн. |
443 |
43 |
4 785,00 |
5 |
У кінці року списано суму використаного прибутку на формування резервного капіталу |
441 |
443 |
4 785,00 |
2. Облік вилучених вкладів та паїв в інших господарських товариствах. Для обліку та узагальнення інформації про такі вклади (паї) призначений субрахунок № 452 «Вилучені вклади й паї», за дебетом якого відображається фактична собівартість вкладів (паїв), викуплених у засновників або пайовиків господарського товариства з метою їх подальшої передачі іншим засновникам (пайовикам) або для зменшення статутного (пайового) капіталу. За кредитом зазначеного субрахунка відображається вартість перепроданих вкладів (паїв) або їх списання.
Господарські товариства, крім акціонерних, продаючи раніше викуплені вклади (паї) за ціною, що перевищує викупну вартість, зобов'язані отриману різницю віднести на збільшення залишку субрахунка № 422 «Інший вкладений капітал». У випадку перепродажу раніше викуплених вкладів (паїв) за ціною нижчою від викупної вартості отриману різницю відносять на: 1) зменшення іншого вкладеного капіталу у межах залишку субрахунка № 422 «Інший вкладений капітал»; 2) збільшення суми, використаного у звітному періоді, прибутку при недостатності залишку субрахунка № 422 «Інший вкладений капітал».
Приклад 8.9
21 січня попереднього року ТзОВ «Альянс» викуплено частку у свого засновника з метою її подальшого перепродажу. Фактична вартість, викупленої у засновника частки, становила 114 600 грн., а номінальна (відповідно до установчих документів товариства) - 95 100 грн.
У зв'язку із тим, що викуплену частку протягом визначеного терміну не перепродано, то 12 січня поточного року загальними зборами засновників Товариства прийнято рішення анулювати таку частку та зменшити розмір зареєстрованого капіталу. На дату зменшення зареєстрованого капіталу залишок субрахунка № 422 «Інший вкладений капітал» становив 15 900 грн.
Порядок відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку операцій із викупу вкладу у засновника наведено у таблиці 8.35.
Таблиця 8.35 Бухгалтерські проведення з обліку викупу та анулювання частки засновника ТзОВ «Альянс»
№ з/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків, субрахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
3 поточного рахунка сплачено кошти за викуплену частку засновника |
452 |
311 |
114 600,00 |
2 |
Відображено зменшення розміру зареєстрованого капіталу Товариства |
40 |
452 |
95 100,00 |
3 |
Відображено списання різниці між фактичною та номінальною вартістю викупленого вкладу засновника: 114 600 грн. - 95 100 грн. = 19 500 грн. |
|
|
|
у межах залишку субрахунка 422 «Інший вкладений капітал» |
422 |
452 |
15 900,00 |
|
у сумі перевищення залишку субрахунка 422 «Інший вкладений капітал» 19 500 грн. - 15 900 грн. = 3 600 грн. |
443 |
452 |
3 600,00 |
|
4 |
В кінці року списано використаний прибуток |
441 |
443 |
3 600,00 |
Приклад 8.10
ТзОВ «Квітучий» викупило частку у свого засновника з метою її подальшого перепродажу. Фактична вартість викупленої частки становила 64 000 грн., а номінальна - 87 600 грн. Після закінчення терміну, відведеного для перепродажу викупленого вкладу зборами засновників Товариства прийнято рішення анулювати такий вклад та зменшити розмір зареєстрованого капіталу.
Порядок відображення у системі рахунків бухгалтерського обліку операцій із викупу вкладу у засновника наведено в таблиці 8.36.
Таблиця 8.36 Бухгалтерські проведення з обліку викупу та анулювання частки засновника ТзОВ «Квітучий»
№ з/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
3 поточного рахунка сплачено кошти за викуплену частку засновника |
452 |
311 |
64 000,00 |
2 |
Відображено зменшення розміру зареєстрованого капіталу Товариства |
40 |
452 |
87 600,00 |
3 |
Відображено суму перевищення номінальної вартості вкладу засновника над фактично викупленою вартістю 87 600 грн. - 64 000 грн. = 23 600 грн. |
452 |
422 |
23 600,00 |
РОЗДІЛ 9
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ
(ФІНАНСОВИЙ) ОБЛІК
НЕОПЛАЧЕНОГО
КАПІТАЛУ
засновників та теорії і практики відображення у системі рахунків бухгалтерського обліку операцій з виникнення й погашення заборгованості засновників за внесками до зареєстрованого капіталу
Об'єктом вивчення розділу є процес обліку неоплаченого капіталу та розрахунків із засновниками за внесками до зареєстрованого капіталу суб'єктів господарювання
У розділі 9 розглядаються наступні питання:
Види та характеристика господарських товариств. Порядок внесення засновниками вкладів до зареєстрованого капіталу
Формування та облік неоплаченого капіталу в акціонерних товариствах
Бухгалтерський (фінансовий) облік неоплаченого капіталу у товариствах з обмеженою відповідальністю
Ключові терміни розділу:
Капітал, зареєстрований капітал, неоплачений капітал, акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повні та командитні товариства, засновники, акції, вклади
Після
вивчення розділу 9
студенти
повинні знати:
основні вимоги до оформлення установчих документів господарських товариств; порядок формування зареєстрованого капіталу товариств різних форм господарювання; порядок погашення заборгованості засновниками за внесками до зареєстрованого капіталу товариств; економічну сутність та порядок облікового відображення неоплаченого капіталу;
методику узагальнення інформації про неоплачений капітал в облікових регістрах та звітності
Після вивчення розділу 9 студенти повинні вміти:
класифікувати господарські товариства за різними організаційно-правовими формами власності; документально оформляти розрахунки з учасниками за внесками до зареєстрованого капіталу; відображати в обліку операції з формування неоплаченого капіталу господарських товариств; обліковувати розрахунки із засновниками за внесками до зареєстрованого капіталу суб'єктів господарювання;
відображати інформацію про неоплачений капітал в облікових регістрах та у фінансовій звітності
9.1. ВИДИ ТА ХАРАКТЕРИСТИКА
ГОСПОДАРСЬКИХ ТОВАРИСТВ.
ПОРЯДОК ВНЕСЕННЯ ЗАСНОВНИКАМИ
ВКЛАДІВ ДО ЗАРЕЄСТРОВАНОГО
(ПАЙОВОГО) КАПІТАЛУ
Господарським товариством є юридична особа, зареєстрований капітал якої поділений на частки між учасниками (засновниками). Господарськими товариствами визнаються підприємства, установи, організації, створені на підставі угоди між юридичними та фізичними особами шляхом об'єднання їх майна і підприємницької діяльності з метою одержання прибутку. До таких товариств належать: акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повні та командитні товариства (табл. 9.1).
Таблиця 9.1
Характеристика та порядок формування зареєстрованого (пайового) капіталу товариств різних організаційно-правових форм власності
№ з/п |
Організаційно-правова форма власності товариства |
Коротка характеристика товариства |
Порядок формування зареєстрованого (пайового) капіталу товариства |
Мінімальний розмір зареєстрованого (пайового) капіталу товариства |
Кількісний склад акціонерів (засновників) товариства |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Публічне акціонерне товариство |
Товариство, яке може здійснювати публічне та приватне розміщення акцій |
За рахунок вкладів засновників в обмін на акції товариства |
1250 мінімальних заробітних плат на дату реєстрації товариства |
Не обмежується |
2 |
Приватне акціонерне товариство |
Товариство, яке може здійснювати тільки приватне розміщення акцій. Акціонери не несуть відповідальності за зобов'язаннями товариства |
Не може перевищувати 100 акціонерів |
||
3 |
Товариство з обмеженою відповідальністю |
Товариство, зареєстрований (пайовий) капітал, якого поділений на частки, розмір яких визначається установчими документами. Учасники товариства несуть відповідальність у межах своїх вкладів |
За рахунок вкладів засновників |
Не встановлено |
Максимальна кількість учасників може досягати 100 осіб |
4 |
Товариство з додатковою відповідальністю |
Товариство, зареєстрований (пайовий) капітал якого поділений на частки, визначені установчими документами. Учасники такого товариства відповідають за його боргами своїми внесками до зареєстрованого капіталу, а при недостатності цих сум - додатково належним їм майном |
За рахунок вкладів засновників |
Не встановлено |
Максимальна кількість учасників може досягати 100 осіб |
Продовження табл. 9.1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
5 |
Повне товариство |
Товариство, всі учасники якого займаються спільною підприємницькою діяльністю і несуть солідарну відповідальність за зобов'язаннями товариства усім своїм майном |
За рахунок вкладів засновників |
Не встановлено |
Не обмежується |
6 |
Командитне товариство |
Товариство, в якому разом з одним або більше учасниками, які здійснюють від імені товариства підприємницьку діяльність і несуть відповідальність за зобов'язаннями товариства всім своїм майном, є один або більше учасників, відповідальність яких обмежується вкладом у майно товариства (вкладників) |
За рахунок вкладів засновників |
Не встановлено |
Не обмежується |
Здійснюючи фінансово-господарську діяльність товариства зобов'язанні керуватися чинними нормативно-правовими актами та установчими документами, до яких відносять статут та засновницький договір (табл. 9.2).
Таблиця 9.2 Характеристика та вимоги до установчих документів товариств
№ з/п |
Назва установчого документа |
Характеристика установчого документа |
Зміст установчого документа |
Товариства, які використовують установчі документи |
1 |
Статут |
Документ, що визначає правове становище юридичної особи |
Найменування юридичної особи; органи управління товариством, їх компетенція та порядок прийняття ними рішень; порядок вступу до товариства та виходу з нього |
Акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю |
2 |
Засновницький договір |
Угода між засновниками (учасниками), яка засвідчує намір створення юридичної особи |
Зобов'язання учасників створити товариство; порядок cnmbHqi' діяльності учасників щодо створення товариства; умови та строки внесення вкладів учасниками (засновниками) в господарську діяльність товариства |
Повні та командитні товариства |
Установчі документи повинні містити відомості про організаційно-правову форму товариства; предмет і мету діяльності товариства; склад засновників (учасників); найменування й місцезнаходження товариства; розмір та порядок формування статутного капіталу; порядок розподілу прибутків; склад і компетенцію органів товариства та порядок приймання ними рішень; порядок внесення змін до установчих документів та процедуру ліквідації й реорганізації товариства. При затвердженні установчих документів зборами засновників товариства обумовлюються наступні положення:
розмір зареєстрованого (пайового) капіталу;
склад засновників товариства;
види вкладів та частки засновників у зареєстрованому (пайовому) капіталі товариства;
механізм оцінювання вкладів, внесених у матеріальній та нематеріальній формі.
Вклади, в залежності від виду внеску до зареєстрованого (пайового) капіталу поділяються на грошові, матеріальні (основні засоби, цінні папери, товарно-матеріальні цінності) та нематеріальні (права на майно та результати інтелектуальної власності).
Засновники товариства зобов'язані в обумовлені нормативними документами терміни внести свої вклади до зареєстрованого капіталу. Окрім того, чинним законодавством передбачено певні обмеження щодо активів, які можуть бути вкладами до зареєстрованого капіталу (рис. 9.1).
Рис. 9.1. Класифікація та функції вкладів до зареєстрованого (пайового) капіталу