8.3. Бухгалтерський (фінансовий) облік капіталу у дооцінках

Пайовий капітал - це сума пайових внесків членів спілок та інших підпри­ємств, передбачена установчими документами. Тобто пайовий капітал є сукуп­ністю коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його фінансово-господарської діяльності.

Капітал у дооцінках формується у кредитних спілках, житлово-будівельних кооперативах, колективних сільськогосподарських підприємствах, членами яких можуть бути як фізичні, так і юридичні особи. Джерелами формування капіталу у до­оцінках є обов'язкові та додаткові внески членів спілок у грошовій чи майновій формі. Розмір пайового капіталу визначається Статутом товариства або загальними зборами пайовиків та формується у міру передачі пайовиками внесків, які можуть вноситися як одноразово, так і протягом періоду, визначеного установчими документами.

Формування Капіталу у дооцінках має такі особливості:

• по-перше, на законодавчому рівні не визначено мінімальний розмір та порядок формування пайового Капіталу у дооцінках;

• по-друге, розмір Капіталу у дооцінках за необхідності може змінюватися без внесення відповідних змін до установчих документів.

Щорічно під час розподілу прибутку за рішенням зборів пайовиків на їх вне­ски нараховуються дивіденди, які можуть зараховуватись на збільшення паю.

Пайові внески повертаються пайовикам у випадку їх виходу або при ліквідації товариства. Належна до повернення сума визначається із врахуван­ням фінансового стану та зобов'язань товариства.

Для обліку та узагальнення інформації про суми пайових внесків членів спілок кооперативів та сільськогосподарських підприємств призначений пасивний балансовий рахунок № 41 «Капітал у дооцінках*» (табл. 8.8).

Таблиця 8.8 Характеристика рахунка № 41 «Капітал у дооцінках»

На­зва та номер ра­хунка	Призначення рахунка	Відображення інформації за операціями із Капіталом у дооцінках
		На рахунку № 41		В обліково­му регістрі	У звітності
		за дебетом	за кредитом
41 «Пайовий капітал»	Для обліку й узагальнен­ні інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогос­подарського підприємства, житлово-будівельного коо­перативу, кредитної спілки та інших підприємств	Відображаєть­ся зменшення розміру пайо­вого капіталу	Відобража­ється фор­мування та збільшення пайового капі­талу	Журнал 7	Рядок 1400 Балансу (форма 1); графа 3 Звіту про власний капітал

Аналітичний облік Капіталу у дооцінках ведеться персоніфіковано у роз­різі кожного пайовика за видами внесків (обов'язкових і додаткових). Порядок

* Рахунок №41 (тепер його застосовуватимуть для всіх видів діяльності) - «Капітал у дооцінках». На­каз Мінфіну України від 27.06.13 р. № 627. Набирає чинності з дня офіційного опублікування. Станом на 05.0813 р. не опубліковано.

відображення інформації про формування та зміни Капіталу у дооцінках у сис­темі рахунків бухгалтерського обліку наведено у таблиці 8.9.

Таблиця 8.9 Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку формування та змін Капіталу у дооцінках

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків, субра­хунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Формування Капіталу у дооцінках
1	Відображено внески членів товариства до Капіталу у дооцінках:
	необоротними активами	10; 11; 12	41
	запасами	20,28	41
	грошовими коштами	ЗО; 31	41
2	Відображено формування пайового капіталу за рахунок:
	додаткового капіталу	42	41
	нерозподіленого прибутку	443	41
Збільшення Капіталу у дооцінках
1	Відображено збільшення пайового капіталу за рахунок:
	заробітної плати учасників товариства	66	41
	реінвестування дивідендів	671	41
Зменшення Капіталу у дооцінках
1	Відображено повернення учаснику товариства пайових внесків грошо­вими коштами	41	30,31
2	Сформовано зареєстрований капітал за рахунок Капіталу у дооцінках	41	40
3	За рахунок Капіталу у дооцінках погашено непокритий збиток товариства	41	442
4	Зменшено розмір Капіталу у дооцінках на суму належних до повернен­ня пайових внесків	41	672

Приклад 8.4

Загальними зборами пайовиків колективного сільськогосподарського підпри­ємства «Червона рута» в кількості 90 учасників прийнято рішення про внесення додаткових паїв готівковими грошовими коштами у сумі 1 400 грн. на кожного пайовика.

За підсумками звітного року колективне сільськогосподарське підприємство «Червона рута» отримало прибуток у розмірі 144 000 грн. Зборами пайовиків прийнято рішення 30 % прибутку зарахувати на збільшення Капіталу у дооцін­ках підприємства.

У системі рахунків бухгалтерського обліку операції із внесення часток до Капіталу у дооцінках наведено у таблиці 8.10.

іаолиця ». іи Бухгалтерські проведення з обліку Капіталу у дооцінках

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	На поточний рахунок колективного сільськогосподарського під­приємства отримано додатковий вклад від пайовиків 90 пайовиків х 1 400 грн. = 126 000 грн.	311	41	126 000,00
2	Визначено фінансовий результат діяльності колективного сіль­ськогосподарського підприємства (чистий прибуток)	791	441	144 000,00
3	Спрямовано частину прибутку на збільшення часток учасників у па­йовому капіталі колективного сільськогосподарського підприємства 144 000 грн. х 0,3 = 43 200 грн.	443	41	43 200,00
4	У кінці року списано суму використаного прибутку на збільшен­ня Капіталу у дооцінках	441	443	43 200,00