8.2. Характеристика та облік змін зареєстрованого* капіталу господарських товариств

Зареєстрований капітал відображає сукупність вкладів, внесених засно­вниками при створенні та забезпеченні наступної діяльності товариства в обмін на корпоративні права. У Цивільному кодексі України зареєстрований капі­тал визначено як суму внесків засновників господарського товариства, що визначає мінімальний розмір майна господарського товариства й гарантує інтереси його кредиторів.

Для узагальнення інформації про стан та зміни розміру зареєстрованого капіталу призначено пасивний балансовий рахунок № 40 «Зареєстрований капітал», характеристику якого наведено у таблиці 8.1.

Таблиця 8.1 Характеристика рахунка № 40 «Зареєстрований капітал»

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу у роз­різі засновників, учасників, акціонерів господарського товариства.

Залишок рахунка № 40 «Зареєстрований капітал» має відповідати розмі­ру статутного капіталу, зафіксованого в установчих документах господарського товариства. Зміни розміру статутного капіталу здійснюються після внесення від­повідних змін до установчих документів товариства, що є підставою для відо­браження інформації на рахунку № 40 «Зареєстрований капітал». За інформа­цією про розмір зареєстрованого капіталу, відображеного у зареєстрованих установчих документах у бухгалтерському обліку необхідно відобразити:

1. за кредитом рахунка № 40 «Зареєстрований капітал» - формування статутного капіталу товариства;

2. за дебетом рахунка № 46 «Неоплачений капітал» - утворення заборго­ваності засновників за внесками до зареєстрованого капіталу товариства.

У відповідності до чинного законодавства статутний капітал господар­ських товариств підлягає сплаті учасниками до закінчення першого року з дня державної реєстрації таких товариств. Зазначені операції зумовлюють погашен­ня заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу. За умови

* Рахунок № 40 «Статутний капітал» отримав назву «Зареєстрований (пайовий) капітал». На­каз Мінфіну України від 27.06.2013 р. №627. Станом на 05.08.13 р. офіційно не опубліковано.

повної оплати всіх раніше випущених акцій чи повного внесення учасни­ками своїх вкладів зареєстрований капітал буде повністю оплачений, що надасть право у майбутньому змінювати його розмір. Такі зміни відобража­ються у бухгалтерському обліку після перереєстрації установчих документів товариства та визначення у них нового розміру зареєстрованого капіталу.

8.2.1. Бухгалтерський (фінансовий) облік змін зареєстрованого капіталу акціонерних товариств

Здійснюючи фінансово-господарську діяльність, акціонерне товариство має право змінювати величину статутного капіталу. Для таких товариств поря­док збільшення (зменшення) розміру зареєстрованого капіталу встановлюється Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку. Чинним зако­нодавством визначено наступні умови збільшення розміру зареєстрованого капіталу акціонерних товариств:

1. на момент прийняття рішення про збільшення зареєстрованого капіталу усі раніше випущені акції оплачені його учасниками (акціонерами) за ціною, не нижчою від номінальної вартості таких акцій;

2. збільшення величини зареєстрованого капіталу акціонерного товариства не допускається для покриття збитків чи при наявності раніше викупле­них акцій;

3. оплату акцій акціонерами забороняється здійснювати за рахунок коштів, отриманих з бюджету, у кредит або під заставу.

Джерелами збільшення розміру зареєстрованого капіталу акціонерного товариства можуть бути:

1. додаткові внески акціонерів - здійснюються шляхом додаткової емісії акцій, за існуючою номінальною вартістю. Учасники додаткові вклади вносять у розмірі та строк, визначені загальними зборами акціонерів гос­подарського товариства;

2. реінвестиція дивідендів - проводиться шляхом збільшення номіналь­ної вартості акцій, які належать акціонерам товариства, на дату початку строку виплати дивідендів. Таке збільшення можливе за умови попере­дньо прийнятого загальними зборами акціонерів рішення про затвер­дження річних результатів діяльності товариства та порядку розподілу прибутку;

3. спрямування прибутку товариства до зареєстрованого капіталу -здійснюється шляхом направлення частини нерозподіленого між засно­вниками (учасниками, акціонерами) прибутку на збільшення зареєстро­ваного капіталу.

Порядок відображення у системі рахунків бухгалтерському обліку інформа­ції про збільшення зареєстрованого капіталу акціонерних товариств наведено у таблиці 8.2 та на рисунку 8.3.

Таблиця 8.2 Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку збільшення

	зареєстрованого капіталу акціонерних товариств
№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція ра­хунків, субрахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Облік збільшення зареєстрованого капіталу за рахунок додаткових внесків засновників
1	Відображено збільшення розміру зареєстрованого капіталу акціо­нерного товариства	46	40
2	Відображено погашення заборгованості засновників за внесками до зареєстрованого капіталу за номінальною вартістю акцій	10,11,12, 14, 20, 28, 30,31,35	46
3	Визнано емісійний дохід у сумі перевищення ціни продажу влас­них акцій над їх номінальною вартістю	10,11,12, 14, 20, 28, 30,31,35	421
Облік збільшення зареєстрованого капіталу за рахунок реінвестиції дивідендів
1	Нараховано персоніфіковані дивіденди за привілейованими акціями	443	671
2	Збільшено розмір зареєстрованого капіталу акціонерного товари­ства на номінальну вартість додатково випущених акцій власної емісії	46	40
3	Визнано емісійний дохід у сумі перевищення ціни продажу влас­них акцій над їх номінальною вартістю	46	421
4	Відображено зменшення заборгованості акціонерів за внесками до зареєстрованого капіталу товариства на суму раніше нарахова­них дивідендів	671	46
Облік збільшення зареєстрованого капіталу за рахунок конвертації облігацій в акції власної емісії
1	Збільшено розмір зареєстрованого статутного капіталу	46	40
2	Визнано емісійний дохід у сумі перевищення ціни продажу влас­них акцій над їх номінальною вартістю	46	421
3	Відображено обмін облігацій на акції власної емісії:
	терміном погашення понад 12 місяців	521	46
	терміном погашення протягом 12 місяців	611	46

Рис. 8.3. Порядок облікового відображення збільшення зареєстрованого капіталу

акціонерних товариств

Приклад 8.1

Загальними зборами акціонерів ПАТ «Новий шлях» прийнято рішення про збіль­шення розміру статутного капіталу за рахунок додаткових внесків. Керівництвом Това­риства зареєстровано інформацію про додаткову емісію та передоплату 120 000 акцій номінальною вартістю 1,50 грн. ПАТ «Новий шлях» отримало грошові кошти на по­точний рахунок за продаж випущених акцій в кількості 120 000 акцій за ціною 1,80 грн. В системі рахунків бухгалтерського обліку ПАТ «Новий шлях» операції із збільшення зареєстрованого капіталу за рахунок додаткових внесків засновників відображено у таблиці 8.3.

Таблиця 8.3 Бухгалтерські проведення з обліку збільшення зареєстрованого капіталу ПАТ «Новий шлях» за рахунок додаткових внесків засновників

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків, субра­хунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відображено збільшення розміру зареєстрованого капіталу за рахунок додаткової емісії акцій 120 000 акцій х 1,50 грн. = 180 000,00 грн.	46	40	180 000,00
2	На поточний рахунок отримано грошові кошти від акціонерів за продаж акцій:
	за номінальною вартістю 120 000 акцій х 1,50 грн. = 180 000,00 грн.	311	46	180 000,00
	у сумі перевищення ціни продажу над номінальною вартістю 120 000 акцій х (1,80 грн. - 1,50 грн.) = 36 000,00 грн.	311	421	36 000,00;

Приклад 8.2

Загальними зборами акціонерів ПАТ «Флора» прийнято рішення про нараху­вання дивідендів у сумі 320 000 грн., які спрямовуються на:

1. виплату акціонерам - 190 000 грн.;

2. збільшення розміру зареєстрованого капіталу товариства - 130 000 грн. У системі рахунків бухгалтерського обліку операції з нарахування дивідендів та

збільшення розміру зареєстрованого капіталу ПАТ «Флора» відображено у таблиці 8.4.

Таблиця 8.4 Бухгалтерські проведення з обліку нарахування та реінвестування

дивідендів на збільшення розміру зареєстрованого капіталу ПАТ «Флора»

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків, субрахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Відображено нарахування дивідендів акціонерам Товариства	443	671	320 000,00
2	3 поточного рахунка перераховано дивіденди на особисті рахунки акціонерів	671	311	190 000,00
3	Відображено збільшення розміру зареєстрованого капіталу товариства на номінальну вартість додатково випущених акцій	46	40	130 000,00
4	Відображення зменшення заборгованості акціонерів за вне­сками до зареєстрованого капіталу на суму раніше нарахова­них дивідендів	671	46	130 000,00
5	В кінці року списано суму використаного прибутку для нараху-, вання дивідендів	441	443	320 000,00

Зареєстрований капітал акціонерних товариств може зменшуватись шляхом:

1. зменшення номінальної вартості акцій;

2. анулювання акцій, викуплених товариством у акціонерів.

При цьому, розмір зареєстрованого капіталу може зменшуватись за та­ких умов:

• надано повідомлення про такий намір всім кредиторам акціонерного то­вариства;

• акціонерами у повному обсязі здійснено оплату за підписані акції;

• зменшення розміру зареєстрованого капіталу акціонерного товариства можливе до гранично встановленого значення.

Якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів акціонерного товариства виявиться меншою від зареє­строваного капіталу, то товариство зобов'язане оголосити про зменшення такого капіталу. Якщо ж вартість чистих активів товариства є меншою за мінімальний розмір зареєстрованого капіталу, визначений нормативними документами, то таке товариство підлягає ліквідації.

Порядок відображення в обліку акціонерного товариства операцій з викупу та анулювання акцій власної емісії розглянуто у пункті 8.7.

8.2.2. Бухгалтерський (фінансовий) облік змін зареєстрованого (пайового) капіталу товариств з обмеженою відповідальністю

Законом України «Про господарські товариства» суб'єктам господарюван­ня, у тому числі товариствам з обмеженою відповідальністю,надано право зміню­вати розмір зареєстрованого капіталу. Підпунктом 2 пункту 4 статті 145 Цивіль­ного кодексу України визначено, що прийняття рішення про зміну розміру зареєстрованого капіталу відноситься до виключної компетенції загальних збо­рів учасників товариства з обмеженою відповідальністю. Таке рішення закріплю­ється протоколом зборів учасників та вважається прийнятим, якщо за нього прого­лосували засновники, які сукупно володіють більш як 50-ма відсотками загальної кількості голосів учасників товариства з обмеженою відповідальністю.

Збільшення розміру зареєстрованого (пайового) капіталу товариств з об­меженою відповідальністю здійснюється шляхом додаткових внесків засно­вників та реінвестування прибутку за умови внесення всіма учасниками таких товариств вкладів до зареєстрованого капіталу у повному обсязі.

У системі рахунків бухгалтерського обліку порядок відображення операцій із збільшення зареєстрованого капіталу товариств з обмеженою відповідальністю наведено у таблиці 8.5.

Таблиця 8.5 Кореспонденція рахунків, субрахунків з обліку збільшення

зареєстрованого (пайового)капі і алу товариств з обмеженою відповідальністю

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків, субрахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відображено збільшення розміру зареєстрованого капіталу товариства з обмеженою відповідальністю	46	40
2	Засновниками товариства в рахунок погашення заборгованості до зареє­строваного капіталу внесено:
	основні засоби	10	46
	інші необоротні матеріальні активи	11	46
	нематеріальні активи	12	46
	акції іншого суб'єкта господарювання	14,35	46
	виробничі запаси	20	46
	товари	28	46
	грошові кошти до каси товариства	ЗО	46
	грошові кошти на поточний рахунок товариства	31	46
3	Направлено частину нерозподіленого прибутку на збільшення зареєстро­ваного капіталу товариства	443	40

Зменшення зареєстрованого (пайового) капіталу товариства з обмеже­ною відповідальністю здійснюється у порядку, встановленому установчими документами, та допускається після повідомлення усіх кредиторів. На законо­давчому рівні визначено наступні основні випадки зменшення розміру зареє­строваного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю:

1. за добровільним рішенням загальних зборів учасників товариства;

1. при неповній сплаті засновником своєї частки протягом першого року з дня реєстрації товариства;

2. якщо після закінчення другого чи кожного наступного фінансового року вартість чистих активів товариства з обмеженою відповідальністю є мен­шою від розміру статутного капіталу;

3. вихід одного (кількох) учасників зі складу засновників товариства з обмеженою відповідальністю. Засновники мають незаперечне право у будь-який час вийти із товариства незалежно від згоди інших учасників та зобов'язані не пізніше, ніж за три місяці повідомити про свій намір, якщо інше не передбачено Статутом.

Порядок відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку операцій із зменшення зареєстрованого капіталу товариств з обмеженою відповідальністю наведено у таблиці 8.6.

Таблиця 8.6 Кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку зменшення зареєстрованого (пайового) капіталу товариств з обмеженою відповідальністю

№ з/п	Зміст господарських операцій	Кореспонден­ція рахунків, . субрахунків
		Дебет | Кредит
Облік зменшення зареєстрованого (пайового) капіталу у випадку невиконання засновником зобов'язань за внесками ,,-
1	Відображено зменшення зареєстрованого (пайового) капіталу товариства з об­меженою відповідальністю у випадку невиконання засновником зобов'язань за внесками	40	46
Облік повернення частки грошовими коштами засновнику
1	Відображено виникнення заборгованості перед засновником, який вибуває з товариства	452	672
2	Зменшено розмір зареєстрованого (пайового) капіталу на частку засновни­ка, який вибуває з товариства	40	452
3	Погашено зобов'язання перед засновником, який виходить з товариства:
	грошовими коштами із каси	672	ЗО
	шляхом перерахування коштів з поточного рахунка на особовий раху­нок засновника, що вибув із товариства	672	31
Облік повернення частки засновнику основними засобами
1	Відображено виникнення заборгованості перед засновником, який вибуває з товариства	452	672
2	Зменшено розмір зареєстрованого (пайового) капіталу на частку засновни­ка, який вибуває з товариства	40	452
3	Переведено основні засоби, що передаються засновникам при їх виході із товариства до складу «необоротних активів та груп вибуття»	286	10
4	Списано знос об'єктів основних засобів, переданих засновнику	131	10
5	Визнано дохід у сумі погодженої із засновником вартості переданих об'єктів основних засобів	377	712
6	Відображено податкове зобов'язання за податком на додану вартість	712	6411
7	Списано залишкову вартість, переданих засновнику, об'єктів основних засобів	943	286
8	Відображено погашення заборгованості перед засновником шляхом пере­дачі об'єктів основних засобів	672	377

Приклад 8.3

ТзОВ «Долорес» зареєстроване 14 січня 2006 року із статутним капіталом 740 000 грн. У березні поточного року із товариства виходить один з його учас­ників - Дмитрик Олег Ігорович, частка якого у статутному капіталі становить 15%.

На момент виходу із складу засновників Дмитрика О.І. розмір нерозподіле­ного прибутку Товариства складає 110 000 грн. Загальними зборами учасників товариства прийнято рішення передати Дмитрику О.І. за його згодою наступні активи:

• автомобіль, справедливою вартістю 84 600 грн. Первісна вартість авто­мобіля становила 95 600 грн., а сума нарахованого зносу - 9 600 грн.;

• грошові кошти, зараховані на особовий рахунок засновника, у сумі 42 900 грн.

Порядок відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку операцій про вихід засновника із ТзОВ «Долорес» наведено у таблиці 8.7.

Таблиця 8.7

Бухгалтерські проведення з обліку зменшення зареєстрованого (пайового) капіталу при виході учасника з ТзОВ «Долорес»