Специальные методы налоговой оптимизации в рамках договорной политики

1. Метод замены отношений. Предполагает замену операции, предусматривающей обременительное налогообложение на операцию, позволяющую достичь ту же цель при более льготном налогообложении.

2. Метод разделения отношений. Применяется в случае когда невозможно полностью заменить хозяйственную операцию. При использовании данного метода операция разбивается на части.

3. Метод отсрочки налогового платежа. Позволяет перенести возникновение объекта налогообложения и высвободить оборотные средства.

4. Метод прямого сокращения объектов налогообложения. Целью является избавление от ряда налогооблагаемых объектов без негативного влияния на хозяйственную деятельность субъекта.

Тема 3. Методики исчисления налоговой нагрузки предприятия

1. Методика Министерства Финансов РФ

2. Методика М.Н. Крейниной.

3. Методика Е.А. Кировой

4. Расчет налоговой нагрузки по методике М.И. Литвина

5.Методика определения налоговой нагрузки А. Кадушина и Н. Михайловой

1. Методика Министерства Финансов рф

Недостатки методики:

1. в расчет включен НДФЛ;

2. методика не учитывает структуры расходов на производство и реализации продукции;

3. при использовании методики невозможно определить реальный уровень напряженности налоговых обязательств, т.к. не учтены объемы вновь созданной стоимости и материальных затрат;

Следовательно, при одинаковом уровне налоговой нагрузки напряженность налоговых обязательств будет разниться.

Область применения методики

Официальная методика, разработанная для организаций и ИП, применяющих любые налоговые режимы.

Приказ ФНС России от 30.05.2007

N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"

2. Методика м.Н. Крейниной

Характеристика методики

В расчете налоговой нагрузки не учитываются косвенные налоги, т.к. они не оказывают влияния на величину прибыли предприятия. Но, учтен НДФЛ.

Налоговая нагрузка, исчисленная по данной методике показывает, какую долю чистой прибыли хозяйствующий субъект направляет на уплату налогов.

При исчислении налоговой нагрузки с применением формулы 2 для хозяйствующих субъектов с низкорентабельным производством совокупность налогов может превосходить прибыль.

Для предприятий отраслей с рентабельностью менее 50% следует применять формулу 1.

Область применения методики

Для организаций:

• Освобожденных от уплаты косвенных налогов;

• Применяющих специальные налоговые режимы;

• Имеющих высокую рентабельность (более 50%).

3. Методика е.А. Кировой

Автор методики выделяет 2 вида налоговой нагрузки: абсолютную и относительную.

Абсолютная налоговая нагрузка – включает в себя фактически внесенные в бюджетную систему налоги (за исключением НДФЛ), перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы и недоимку по указанным платежам.

Расчет абсолютной налоговой нагрузки:

НН абс. = ∑НСО нач.= ∑НСО упл.+∑НК,

НСО нач. – сумма начисленных налогов (без НДФЛ) и страховых взносов;

НСО упл. – сумма уплаченных налогов;

НК – недоимка по налогам и страховым взносам во внебюджетные фонды.

Кирова Е.А., считает, что косвенные налоги необходимо включать в налоговую нагрузку хозяйствующих субъектов, несмотря на то, что реальным носителем является потребитель.

Косвенные налоги увеличивают цену товаров, снижая на него спрос и способствуют отвлечению оборотных средств субъекта.

Относительная налоговая нагрузка:

Отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости.

ВСС = В – МЗ – А + ПД – ПР = ОТ + СО + П + НП,

ВСС – вновь созданная стоимость;

В – выручка от реализации товаров, работ, услуг;

МЗ – материальные затраты;

А – амортизация;

ПД – прочие доходы;

ПР – прочие расходы (без учета налоговых платежей);

ОТ – расходы на оплату труда;

СО – отчисления на социальные нужды;

П – прибыль предприятия;

НП – налоговые платежи.