3. Учетная политика как базовый инструмент налогового планирования в организации

Актуальность учётной политики проявилась в 2001 году с принятием 21 главы НК РФ.

Учётная политика организации отражает выбранные методы ведения налогового учёта по тем налогам, по которым вариантность имеет место.

Формирование учётной политики предприятия является важнейшим инструментом налогового планирования, позволяющим оптимизировать налоговые обязательства посредством закрепления возможных эффективных вариантов отражения в налоговом учёте хозяйственных операций.

Наиболее значимыми из них являются:

- порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

• способ начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов, установление сроков эксплуатации;

• выбор метода оценки сырья и материалов, используемых в производстве;

- создание резервов.

Комбинация различных вариантов составляет отдельные модели учёта, из которых выбирается наиболее приемлемый для анализируемого хозяйствующего субъекта.

Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли

Главой 25 НК РФ закреплено два метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли:

• Кассовый метод;

• Метод начисления.

Организации (за исключением банков) имеют право на исчисление доходов (расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма ежеквартальной выручки не превысила 1 млн. руб.

Выбор сроков эксплуатации объектов

Срок эксплуатации объекта выбирается в диапазоне амортизационной группы в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Минимальный срок эксплуатации в диапазоне группы даёт максимальные суммы амортизационных отчислений, которые включаются в состав расходов организации.

Амортизация

Налоговый кодекс РФ предусматривает 2 способа начисления амортизации:

• Линейный;

• Нелинейный.

Изучить положения НК РФ и оценить плюсы и минусы методов. Изучить возможности применения повышающих (понижающих) коэффициентов при нелинейном методе.

Выбор метода оценки сырья и материалов, используемых в производстве

• Метод оценки по стоимости единицы запасов;

• Метод оценки по средней стоимости;

• Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• Метод оценки последних по времени приобретений (ЛИФО).

Создание резервов

• Резерв по сомнительным долгам;

• Резерв отпусков;

• Резерв на ремонт оборудования и пр.

Создание резервов возможно только для организаций, применяющих метод начисления.

Приказ об учётной политике предприятия подписывается руководителем организации и должен оставаться неизменным на протяжении года. Все обособленные подразделения организации должны применять единую учётную политику.

4. Договорная политика организации

Условия хозяйственных договоров, виды договоров – инструмент достижения желаемых финансовых результатов и снижения налоговых обязательств.

Экспертиза договорных отношений должна включать в себя несколько этапов:

1. Анализ участников договора.

Кто выступает контрагентом по договору – российское или иностранное предприятие, обособленное подразделение или индивидуальный предприниматель (гражданин РФ или иностранный гражданин). Не возникают ли у нас обязанности налогового агента по договору. Является ли контрагент плательщиком НДС.

2. Анализ вида деятельности по договору на предмет наличия соответствующих сертификатов, лицензий.

3. Анализ предмета договора. Точное определение вида договора и его характерных признаков: договор подряда, трудовой договор, аренды, купли-продажи и пр.

4. Анализ даты совершения операции по договору. Имеет важное значение с позиции юридического аспекта, бухгалтерского и налогового.

5. Анализ установления цены по договору (цена с НДС, без НДС, с учетом ст. 40 НК РФ)

6. Меры ответственности по договору. Штрафы, пени за срыв условий договора включаются в состав внереализационных доходов организации.

7. Специальные положения.

Осуществляя налоговую оптимизацию необходимо учитывать, что одни и те же хозяйственные операции могут быть юридически оформлены по-разному и привести к различным объемам налоговых обязательств.