9 Учет финансовых вложений

Согласно п.3 ПБУ 19/02 «Учет ФВ» к ФВ ор-ции относятся:

• гос. и мун. ЦБ, ЦБ других ор-ций, в т.ч. долговые ЦБ (облигации, векселя);

• вклады в УК других ор-ций;

• предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады в кредитных организациях;

• ДЗ, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Синтет. учет ФВ ведется на счете 58 «ФВ», к-ый имеет след. субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

ФВ принимаются к учету по первонач.ст-ти.

1) первонач.ст-ть ФВ, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на приобретение.

2) первонач.ст-ть ФВ, приобретенных в качестве вклада в УК ор-ции яв-ся согласов. ст-ть:

Дт 58/1 Кт 75/1

3) первонач. ст-ть ФВ, полученных ор-цией безвозмездно яв-ся рыночная ст-ть Дт 58/1 Кт 91/1

4) первонач. ст-ть ФВ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неден. средствами, признается ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче ор-цией.

При невозможности установить ст-ть активов, переданных активов ст-ть ФВ определяется исходя из ст-ти, по к-ой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ФВ.

Акции могут быть приобретены путем передачи неден.ср-в на первичном и вторичном рынках.

4.1 на первичном рынке передача имущества в оплату акций рассматривается в качестве вклада в уставный капитал и НДС не облагается.

4.2 Приобретение ЦБ на вторичном рынке в учете рассматривается как операция мены и облагаются НДС:

Дт 58/1 Кт 91-1– на покупную стоимость акций

Дт 91-2 Кт 10 – на учетную стоимость материалов

Дт 91-2 Кт 68 – на сумму НДС

Последующая оценка финансовых вложений

Для последующей оценки ФВ подразделяются на две группы:

- ФВ, по к-ым можно определить текущую рыночную стоимость

- ФВ, по к-ым их ТРС не определяется.

ФВ, по к-ым можно определить ТРС, отражаются в бух. от-ти на конец отчетного года по ТРС путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница м/у оценкой ФВ по ТРС на отч. дату и предыдущей оценкой ФВ относится на прочие доходы или расходы

Дт 58 Кит 91-1 на сумму положительной разницы

Дт 91-2 Кт 58 на сумму отрицательной разницы

ФВ, по к-ым не определяется ТРС необходимо производить проверку на обесценение.

Обесценением ФВ признается устойчивое существенное снижение ст-ти ФВ, ниже величины эконом. выгод, к-ые ор-ция рассчитывает получить от данных ФВ в обычных условиях ее дея-ти.

Выбытие ФВ имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, и по договору простого товарищества.

Учет выбытия приобретенных ранее ЦБ во всех случаях кроме вкладов УК других ор-ций, и по договору простого товарищества отражается через счет 91 «Прочие доходы и расходы» след.проводками:

Дт 76 Кредит 91-1 - на продажную ст-ть ЦБ или номинальную при их погашении

Дт 91-2 Кт 58 на учетную стоимость ценных бумаг

При выбытии активов, принятых к БУ в качестве ФВ, по к-ым определяется ТРС, их ст-ть определяется ор-цией исходя из последней оценки.

При выбытии актива, принятого к БУ в качестве ФВ, по к-ому не определяется текущая рыночная ст-ть, его ст-ть определяется исходя из оценки, определяемой одним из след.способов:

- по первоначальной ст-ти каждой единицы БУ ФВ;

- по средней первоначальной ст-ти;

- по первонач.ст-ти первых по времени приобретения ФВ (способ ФИФО).