22 Учет расчетов по налогам и сборам

Нормативно - законодательная база регулирующая налоговые правоотношения в РФ.

Она подразделяется на 2 уровня.

1 уровень включает:

-Конституция РФ ст.57: Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

- НК РФ 2 части

- ФЗ о налогах и сборах: ФЗ «О налоге на имущество физических лиц»

- Законы субъектов РФ «О региональных налогах»

- Законы муниципальных органов власти «О местных налогах»

Документы 2ого уровня:

- Постановления Правительства РФ

- Приказы, письма Минфина РФ и других уполномоченных на то лиц (ФНС)

Виды налогов, уплачиваемых российскими организациями

Федеральные налоги и сборы (НДС, Налог на прибыль, акцизы, НДФЛ, водный налог)

Региональные (Транспортный, Налог на имущество организаций)

Местные (Земельный налог, налог на имущество ФЛ)

Требования к организации налогового учета и характеристика существующих его моделей.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. 

Специфика организации учетного процесса на малых предприятиях совмещающих налоговые режимы.

Рекомендуется вести учет по журнально-ордерной форме учета. Малые предприятия сами выбирают форму БУ исходя из потребности своего производства и управления, их сложности и числа рабочих.

Так, малым предприятиям можно:

- применять упрощенные формы БФО - баланс и отчет о финансовых результатах.

- отказаться от применения ряда ПБУ.

- сократить свой рабочий план счетов, объединив некоторые схожие счета в один.

Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, обязаны вести раздельный учет им-ва, об-в и хоз.операций в отношении предпринимат.дея-ти, подлежащей налогообложению единым налогом. При этом учет им-ва, об-в и хоз.операций осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, при этом у УСН (доходы-расходы), то расходы принимаются пропорционально выручке

Бухгалтерская учетная политика "вмененщика" ничем не отличается от подобного документа какой-либо другой организации. Единственный специфический момент, который нужно прописать, - правила раздельного учета по разным видам деятельности, если вы совмещаете ЕНВД с другим налоговым режимом.

Что указать в учетной политике про налог на прибыль

• порядок признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начислений);

• состав и порядок создания резервов;

• способ начисления амортизации по основным средствам;

• лимит стоимости по основным средствам;

• условия применения амортизационной премии;

• способ оценки покупных товаров при их реализации;

• способ оценки материалов при отпуске в производство;

• перечень прямых расходов;

• порядок перечисления авансового платежа;

• порядок формирования регистров налогового учета;

• периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль.

В учетной политике необходимо отражать:

1)Раздельный учет входного НДС при осуществлении одновременно облагаемых и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций.

2) Ведение раздельного учета, так же определяется в учетной политике: - аналитический (в частности, в регистрах налогового учета); - с помощью введения дополнительных счетов, на основании данных бухгалтерского учета.

3)Раздельный учет операций, облагаемых по ставке 0%.

4)При длительном цикле производства в УП необходимо определить один из вариантов исчисления НДС при получении оплаты (авансов) в счет предстоящих поставок Т,Р,У:

• НДС не исчисляется;

• НДС исчисляется.

5)В учетной политике можно отразить порядок документооборота в целях исчисления НДС. К примеру, нумеровать счет-фактуры, начиная с 1-го числа каждого календарного года (квартала, месяца). Если у ор-ции есть обособленные подразделения, то в УП необходимо оговорить порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (например, в виде разделов), а также определить сроки представления док-тов в головную ор-цию для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по НДС.

Налоговая отчетность

Организации и ФЛ, на к-ых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы, по истечении отчетного (налогового) периода должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения нал.от-ть.

В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

Налоговые декларации и расчеты в электронном виде в обязательном порядке представляют налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Сроки представления налоговых деклараций по разным налогам различны. Они устанавливаются НК РФ, законами субъектов РФ или нормативными правовыми актами органов МСУ в зависимости от вида налога или сбора.

Ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций установлена статьей 119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. Если налогоплательщик нарушил установленный способ представления декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК, он будет оштрафован в размере 200 руб.

Бухгалтерский учет начисления налогов и расчетов по ним

Дт 19 Кт 60 – начислен НДС по приобретенным ценностям

Дт 90/3 Кт68 – начислен НДС от продажи Т,Р,У, продукции (момент отгрузки)

Дт 90/3 Кт76 – начислен НДС от продажи Т,Р,У, продукции (момент оплаты)

Дт 62ав Кт68 - на сумму НДС, относящегося к авансу

Дт 91/2 Кт68 – начислен НДС при продаже ОС, НМА, МПЗ; при безвозмездной передачи объектов; при сдачи имущества в аренду

Дт 90/4 Кт68 – Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров.

Дт 20 Кт68 - Начислен акциз при использовании подакцизных продукции для собственных нужд в основном производстве.

Дт 19 Кт68 - Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство.

Дт 90/2 Кт19,41 – Начисление сбора за передачу нефтепродуктов, организациям у которых нет свидетельства

Дт 62ав Кт68 - Начисление акцизов с авансовых платежей, которые получены в счет будущей отгрузки продукции

Дт70 Кт68 - Начисление НДФЛ с заработной платы работников; Начислен НДФЛ с дивидендов акционеров, являющихся сотрудниками предприятия

Дт75/2 Кт68 - Начислен НДФЛ с дивидендов акционеров, не являющихся сотрудниками предприятия

Дт 76 Кт 68 - удержан НДФЛ с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

Дт20,25 Кт68 –Начислен водный налог

Дт20,23,25,26 – Начислен НДПИ, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами

Начисляя налог по производственному транспорту, сделайте проводку: Дт26 Кт68

Если налог начислен по транспорту, не участвующему в производственном процессе, отразите это так: Дт 91/2 Кт68

Дт20,26 Кт68 –Начислен транспортный налог

Дт91/2 Кт68 – Начислен налог на имущество

Дт20,23,25,26 – Начислен земельный налог

Отражение информации о налогах в бухгалтерской отчетности

Отложенные налоговые активы (стр.1180) и отложенные налоговые обязательства (стр.1420) отражаются в ББ соответственно в качестве ВНА и ДО.

НДС отражается по отдельной строке в ББ (стр.1220).

Задолженность либо переплата по налогам отражаются в ББ соответственно в качестве краткосрочного обязательства (кредиторская задолженность стр.1520) или оборотного актива (дебиторская задолженность стр. 1230).

ПНО (ПНА), изменения ОНА и ОНО, ТНП отражаются в ОФР.