14.3. Годовая инвентаризация: назначение и порядок проведения

Инвентаризация - установление на определенный момент фактического наличия средств и их источников.

Годовая инвентаризация является полной и плановой.

Значение годовой инвентаризации вытекает из принципа достоверности бухгалтерской отчетности.

При этом целями инвентаризации являются:

1) выявление фактического наличия имущества;

2) сопоставление фактического наличия с данными учета;

3) проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, а также имущество, не принадлежащее организации, но числящееся в бухгалтерском учете (арендованное, находящееся на ответственном хранении, полученное для переработки).

В ходе проведения годовой инвентаризации производится инвентаризация основных средств (1 октября), финансовых вложений, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, расходов будущих периодов, денежных средств и документов, расчетов и обязательств (1 ноября).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая комиссия, персональный состав которой утверждается руководителем.

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и в присутствии материально ответственного лица. К началу инвентаризации материально ответственное лицо дает расписку о том, что документы сданы в бухгалтерию и все ценности оприходованы или списаны. Аналогичные расписки дают все лица, имеющие подотчетные суммы или доверенности на получение имущества.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном присутствии материально ответственного лица.

Фактическое наличие имущества определяют путем обязательного пересчета, взвешивания или обмера ценностей.

Инвентаризация расчетов и обязательств заключается во взаимной сверке расчетов, проверке оформления соответствующих документов.

Сведения о фактическом наличии имущества и обязательств записывают в инвентарные описи или акты инвентаризации.

Наименование инвентарных объектов и ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Описи и акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

Для оформления инвентаризации, кроме установленных форм, могут применяться формы, разработанные министерствами и ведомствами.

Кроме годовой инвентаризации, предприятие может проводить и внезапные, неполные проверки. Также законодательством оговорены случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

1) при реорганизации или ликвидации предприятия;

2) при смене материально ответственного лица;

3) при установлении фактов хищения или порчи;

4) при чрезвычайных ситуациях или стихийных бедствиях;

5) при передаче имущества, выкупе или продаже.

14.4. Состав основных форм бухгалтерской отчетности

Баланс, его структура, принципы составления и оценки статей. Баланс в системе бухгалтерской отчетности занимает центральное место. Он представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: актива и пассива. Актив баланса состоит из двух разделов.

1. Внеоборотные активы - нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

2. Оборотные активы - запасы и затраты (материалы, готовая продукция на складе и отгруженная), товары, незавершенное производство, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость, средства в расчетах, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и пр.

Пассив баланса состоит из трех разделов, как то:

1) капитал и резервы - уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, фонды специального назначения, прибыль и убыток;

2) долгосрочные обязательства - кредиты и займы;

3) краткосрочные обязательства - кредиты и займы, средства в расчетах, резервы, задолженность учредителям, доходы будущих периодов.

Основой всех правил оценки является отражение всех фактических затрат на их приобретение.

1. Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости.

2. Сырье, материалы отражаются по фактической себестоимости.

3. Готовая и отгруженная продукция отражается в зависимости от списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 "Выпуск продукции (работ)" - по полной или неполной фактической или нормативной себестоимости продукции.

4. Незавершенное производство может отражаться по фактической себестоимости, по нормативной себестоимости и в сумме прямых затрат.

5. Товары отражаются по продажной или покупной цене, разница отражается отдельной суммой (для предприятий торговли и сбыта).

6. Остатки средств по денежным счетам отражают в валюте РФ, валютные средства пересчитываются по курсу ЦБ, действующему на последнее число отчетного периода.

7. Расчеты с дебиторами и кредиторами (кроме бюджета) каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых правильными.

При возникновении разногласий материалы передаются в арбитраж. При истечении срока исковой давности списывается стоимость на финансовый результат или резерв. Списание долгов в убыток не является их аннулированием. В течение 5 лет дебиторская задолженность отражается за балансом для наблюдения за возможностью взыскания с должника.

8. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с налоговыми и финансовыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Отражение в балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Типовая форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках". В этой форме представлены основные данные, формирующие финансовый результат, - выручка от реализации (объем продажи), затраты на производство и реализацию, доходы и расходы от внереализационных и прочих операций, чрезвычайные доходы и расходы, валовая прибыль, нераспределенная прибыль (убыток). В справке (на обороте) приводятся данные о платежах из прибыли.

Типовая форма N 3 "Отчет об изменении капитала". Содержит данные о размерах и изменении уставного, добавочного капитала, резервного фонда, фондах специального назначения, целевом финансировании, резервах, т.е. уточняет данные раздела 3 пассива баланса.

Кроме этого, в справке содержатся сведения о размерах чистых активов и о размерах средств, полученных на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, социального развития и других целей, источники изменений капитала (переоценка, дополнительный выпуск акций, реорганизация и др.).

Типовая форма N 4 "Отчет о движении денежных средств". Содержит сведения, поясняющие источники поступления денежных средств (как то выручка, авансы, бюджетные ассигнования, кредиты и займы, дивиденды и проценты), и направления расходования денежных средств - на оплату товаров, материалов, на оплату труда, на отчисления социального налога, на выдачу подотчет, на авансы, на долевое участие в строительстве, на приобретение объектов основных средств, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, на расчеты с бюджетом, на оплату процента.

Типовая форма N 5 "Приложение к балансу". Служит целям углубления и расшифровки отдельных статей баланса. Она состоит из следующих разделов:

1) движение собственного капитала и фондов;

2) движение заемных средств;

3) состав нематериальных активов;

4) наличие и движение основных средств;

5) дебиторская и кредиторская задолженности;

6) финансовые вложения;

7) движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений;

8) социальные показатели деятельности;

9) затраты, произведенные организацией;

10) справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Назначение и содержание пояснительной записки. Пояснительная записка к годовой отчетности должна содержать:

1) существенную информацию об организации, ее финансовом положении, методах оценки и существенных статьях отчетности, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие годы, основных видах деятельности;

2) сведения о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности с соответствующим обоснованием;

3) сведения об изменении своей учетной политики на следующий год, если таковые имеются.

Кроме этого, в пояснительной записке необходимо указывать сведения о:

1) чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности;

2) прекращенных операциях (принцип непрерывности);

3) государственной помощи;

4) прибыли, приходящейся на одну акцию;

5) среднегодовой численности работающих и численности на отчетную дату;

6) составе членов исполнительных и контрольных органов управления.