Облік забезпечень

Відповідно до П(С)БО 11 “Зобов’язання” під забезпеченням розуміють зобов’язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу.

Забезпечення ― особливий вид зобов’язань, і створюються вони (резервуються кошти за рішенням підприємства) для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на: виплату відпусток працівникам; додаткове пенсійне забезпечення; виконання гарантійних зобов'язань; реструктуризацію; виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів та забезпечення інших витрат і платежів (наприклад, страхові виплати страхових компаній).

Суми створених забезпечень одночасно визнають витратами, а тому при їх нарахуванні у підприємства активів не виникає.

Їх визнають за обліковою оцінкою ресурсів (із вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення відповідного зобов’язання на дату балансу. Забезпечення відносяться на операційні витрати поточного періоду, в якому такі забезпечення сформовано (нараховано, поповнено), і використовуються для покриття тільки тих витрат, для яких їх було створено.

Для обліку забезпечень використовується рахунок 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”. Його призначено для узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів та включення їх до витрат поточного періоду.

За кредитом рахунку відображається нарахування забезпечень, за дебетом – їх використання.

Рахунок 47 має такі субрахунки:

471 “Забезпечення виплат відпусток”;

472 “Додаткове пенсійне забезпечення”;

473 “Забезпечення гарантійних зобов’язань”;

474 “Забезпечення інших витрат і платежів”;

475 “Забезпечення призового фонду (резерв виплат)”;

476 “Резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі в лотереї”;

477 “Забезпечення матеріального заохочення”;

478 “Забезпечення відновлення земельних ділянок”.

Зауважте, розмір створених забезпечень переглядають на кожну дату балансу і в разі необхідності зменшують або збільшують. При цьому якщо відсутня ймовірність погашення майбутніх зобов’язань, сума нарахованого забезпечення підлягає сторнуванню.

Відстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслідок:

тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися у звітному періоді неможливо.

Облік нерозподілених прибутків. Облік забезпечень майбутніх витрат і платежів. Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків).

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - це сума прибутку, яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку,

Використовують різні терміни для визначання реінвестованого прибутку. Амери­канський інститут присяжних бухгалтерів рекомендує такі визначення реінвестованого прибутку у підприємство: "нерозподілений дохід", "нерозподілений прибуток", "акуму­льований прибуток" або "прибуток залишений для використання в бізнесі".

Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капі­талу, зобов'язань і господарських операцій назвала реінвестований прибуток нерозпо­діленими прибутками (непокритими збитками) і цим самим підтвердила, що нерозпо­ділений прибуток є складовою частиною власного капіталу, хоча не зареєстрований в засновницьких документах і неперсоніфікований.

Наявність нерозподіленого прибутку свідчить, що активи підприємства будуть збільшені за рахунок операцій, за якими одержано прибуток. Кредитове сальдо рахунка "Нерозподілений прибуток" також не означає, що грошові кошти або будь-який інший конкретний вид активів реінвестовано в підприємство. Прибуток вважається реінвестованим, якщо активи підприємства в цілому збільшились.

Сільськогосподарські підприємства на цьому етапі розвитку в більшості своїй ма­ють на кінець звітного періоду "непокриті збитки", що є свідченням збитковості їх виро­бництва.

Для узагальнення інформації про формування і використання прибутку підприємс­тва використовують рахунок 44 "Нерозподілені прибутки" (непокриті збитки). На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків) поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.

По кредиту рахунка відображається збільшення прибутку від всіх видів діяльності, по дебету збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" має такі субрахунки:

441 "Прибуток нерозподілений";

442 "Непокриті збитки";

443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

На субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

В бухгалтерському обліку прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року від всіх видів діяльності, внаслідок якої вони виникають, а саме:

• фінансові результати від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг, вироб­ництво та продаж яких є визначальною метою створення підприємства та за­безпечують основну частку його доходу (основна операційна діяльність);

• фінансові результати від реалізації оборотних активів підприємств (крім фінан­сових інвестицій), іноземної валюти, доходи оренди активів (інша операційна діяльність);

• фінансові результати від операцій, які призводять до змін розміру і складу власного та позичкового капіталу підприємства (фінансова діяльність);

• фінансові результати від операцій з необоротними активами, а також з тими фінансовими інвестиціями, які не є складовою частиною еквівалентів грошо­вих коштів (інвестиційна діяльність);

• фінансові результати від операцій або подій, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства і відбуваються рідко або нерегулярно (надзвичайна діяльність).

Процес визначення прибутку чи збитку від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг складається з двох етапів. На першому етапі визначається дохід від реалізації, який зменшується на суму податку на додану вартість (акцизного збору). На другому етапі чистий дохід, тобто дохід за мінусом ПДВ (акцизного збору) списується на фінан­совий результат. Потім на фінансовий результат списується собівартість реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративні витрати, витрати на збут та нараховані податки. Різниця між чистим доходом і перерахованими вище витратами діяльності буде складати фінансовий результат основної діяльності.

Аналогічним чином визначається результат фінансових операцій, іншої звичайної діяльності і результат надзвичайних подій (детальну методику визначення фінансових результатів буде наведено в наступних розділах).

Фінансовий результат визначається на рахунку 79 "Фінансові результати". Після чого на підставі бухгалтерської довідки-розрахунку прибуток списують в кредит субрахунка 441 "Прибуток нерозподілений", а збиток - в дебет рахунка 442 "Непокриті збит­ки".

На яких бухгалтерських рахунках відображаються операції по списанню збитків?

Непокриті збитки обліковуються на субрахунку 442 "Непокриті збитки", їх списання здійснюється за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо. При цьому на підставі бухгалтерської довідки-розрахунку креди­тується субрахунок 442 "Непокриті збитки" і дебетуються субрахунки: 441 "Прибуток нерозподілений", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капі­тал".

Для обліку розподілу прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплат за облігаціями, відрахування в резервний капітал та іншого використання прибутку за­стосовується субрахунок 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Використання прибутку на сплату дивідендів або для створення резервного капі­талу протягом звітного періоду відображається за дебетом субрахунка 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" в кореспонденції відповідно з рахунком 67 "Розрахун­ки з учасниками" або 43 "Резервний капітал".

Слід зазначити, що будь-які інші видатки (відрахування до фондів заохочення та розвитку, податки з прибутку тощо) відображаються як витрати на відповідних рахунках (23, 90, 91, 93 тощо).

В кінці року сальдо субрахунка 443 списуватиметься на рахунок нерозподіленого прибутку в дебет субрахунка 441.