Тема програми: Облік необоротних активів Лекція: Інші необоротні матеріальні активи та нематеріальні активи

1. Інші необоротні матеріальні активи та нематеріальні активи, їх класифікація оцінка.

2. Документальне оформлення інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів.

1. На рахунку № 11 “Інші необоротні матеріальні активи” відображаються активи, які не відображені у складі об’єктів обліку на рахунку № 10 “Основні засоби”.

Рахунок № 11 “Інші необоротні матеріальні активи” має такі субрахунки:

111 “Бібліотечні фонди”

112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи” - відображається вартість предметів, строк користного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і спеціальні пристрої, вартість яких погашається нарахуванням зносу (амортизації) за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об’єктів.

113 “Тимчасові (нетитульні) споруди”

114 “Природні ресурси” — ведеться облік наявності та руху придбаних природних ресурсів для наступного видобутку (нафти, газу тощо).

115 “Інвентарна тара”

116 “Предмети прокату”, призначені для видачі на прокат.

117 “Інші необоротні матеріальні активи” - відображається вартість сценічно- постановочних предметів, вартість завершених капітальних інвестицій в об’єкти операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо).

За дебетом рахунку № 11 “Інші необоротні матеріальні активи” відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих), сума витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкта (реконструкція, модернізація). За кредитом рахунку № 11 — вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі, у разі часткової ліквідації об’єкта, сума їх уцінки тощо.

До інших необоротних матеріальних активів відносяться бібліотечні фонди. Облік бібліотечних фондів - субрахунок № 111 - має свою специфіку, бібліотечні фонди обліковуються лише в сумарному виразі із застосуванням інвентарної картки групового обліку основних засобів в бюджетних установах” типової форми № 03-9 (бюджет) з використанням Інструкції № 64, за- затвердженої наказом Держказначейства України від 17.07.2010 р.

Знос (амортизацію) на бібліотечні фонди нараховують (за п. 7.7 Інструкції) розмірі 50% первісної вартості у першому місяці передачі їх у використання, решту 50% зносу (амортизації) - у місяці їх списання (ліквідації) з Балансу.

2. Окрім матеріальних, серед необоротних активів виділяють групу нематеріальних активів.

Методологічні засади формування в обліку інформації про нематеріальні активи визначає П(с)БО №8 «Нематеріальні активи», за яким нематеріальний актив – немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства) та утримується підприємством із метою використання протягом періоду більше ніж один рік (або один операційний цикл, якщо він перевищує 1 рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

Н.а. обліковуються за первинною вартістю і окремо знос. Якщо від первинної відняти суму зносу, то вийде залишкова вартість.

Первинна вартість – це вартість придбання, витрати безпосередньо пов’язані з придбанням н.а. і доведенням його до стану, в якому він придатний для використання за призначенням.

За структурою рахунок 12 “Нематеріальні активи” активний, сальдо за Д, означає вартість на початок і кінець звітного періоду, за Д – придбання н.а., за К – списання.

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться на рахунку №12 “Нематеріальні активи” щодо кожного об’єкта за такими групами та відповідними субрахунками:

Права користування природними ресурсами (субрах. №121):

- надрами та іншими ресурсами природного середовища;

- геологічною та іншою інформацією про природне середовище, тощо.

Права користування майном (субрах. №122):

- земельною ділянкою, відповідно до земельного законодавства;

- будівлею;

- право на оренду приміщень, тощо.

Права на комерційні позначення (субрах. №123):

- торгівельні марки (знаки для товарів і послуг);

- комерційні (фірмові) найменування, тощо.

Права на об’єкти промислової власності (субрах. №124):

- на винаходи;

- на корисні моделі;

- на промислові зразки;

- на сорти рослин;

- на породи тварин;

- на комерційні таємниці, у т.ч. ноу-хау, тощо.

Авторське право та суміжні з ним права (субрах. №125):

- на літературні, художні і музичні твори;

- на комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних ма¬шин;

- на компіляції даних (бази даних);

- інші аналогічні права.

Субрах. № 126 виключено.

Інші нематеріальні активи (субрах. №127):

- право на провадження діяльності;

- на використання економічних та інших привілеїв.

Відповідно до Закону України “Про охорону прав на винаходи і корисні мо¬делі” патент - це охоронний документ, що засвідчує пріоритет, авторство і право власності на винахід (корисну модель), ліцензія - це дозвіл (ліцезіара), що видається іншій особі (ліцензіату), на використання винаходу (корисної моделі) на певних умовах.

По н.а. нараховують знос. Для цього нараховують амортизацію протягом періоду корисного використання (не більше 10 років), спосіб нарахування амортизації обрано самим підприємством. Облік зносу відображається на рахунку 13, 133 субрахунку «Знос необоротних активів»

Спочатку бухгалтер відносить вартість н.а. на субрахунок 154, всі витрати пов’язані з встановленням н.а. на баланс. Потім первісну собівартість відображає на рахунку 12.

Наприклад: Підприємство придбало право на використання торгівельної марки, вартість якої 3600,00 грн., в тому числі грн., також було сплачено юристу за юридичне оформлення цього права у сумі 480 грн., в тому числі ПДВ. Визначити первинну вартість права і відобразити його на рахунках бухгалтерського обліку.

Д 154 – К 631 3000,00 – відображено придбання права за його вартістю без ПДВ.

Д 641/ПДВ – К 631 600,00 – відображено податковий кредит з ПДВ,

Д 154 – К 685 – 400,00 – відображено вартість послуг за юридичне оформлення,

Д 641/ПДВ – К 685 – 80,00 – відображено податковий кредит з ПДВ,

Д 123 – К 154 – 3400,00 - відображено первісну вартість нематеріального активу.

Наше підприємство буде користуватися правом на використання торгівельної марки 10 років, щомісячно амортизація буде розраховуватися згідно 10 років.

3400 / 10 = 340,

340 / 12 = 28,33.

В сумі 28,33 грн., буде нараховуватися щомісячно знос

Д 92 – К 133 = 28,33 Це прямолінійний спосіб нарахування амортизації.

По закінченню 10 років право на використання торгівельної марки буде списано проводкою Д 133 К 123 = 3400,00 грн.