Тема програми: Облік коштів, розрахунків та інших активів Лекція № 14: Дебіторська заборгованість

(заняття 53)

План:

1. Дебіторська заборгованість, умови її виникнення.

2. Види дебіторської заборгованості.

3. Облік розрахунків із покупцями та замовниками.

1. У процесі виробничо-господарської діяльності на основі товарно-грошових відносин виникають зв’язки з різними юридичними та фізичними особами.

Дебіторами називають юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів, оцінених у грошовому вимірнику.

Дебіторською вважається заборгованість, яка виникає в ході взаємовідносин підприємства з контрагентами і належить даному підприємству на певну дату. Боржники зобов’язані погасити заборгованість на основі укладених між ними договорів. Дебіторська заборгованість наносить економічну шкоду підприємству, яке її має. Адже частина цього капіталу вилучена з обороту і бере участь у виробничо-фінансовій діяльності боржника. На підставі діючого законодавства підприємства мають право створити резерв сумнівних боргів, для того, щоб покрити не повернуті дебіторами з різних причин сум заборгованості.

Відносини регулюються згідно П(с)БО 10 «Дебіторська заборгованість».

2. Довгострокова дебіторська заборгованість обліковується на рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість». Це заборгованість, яку повернуть не раніше як через 12 місяців. Даний рахунок має такі субрахунки:

• 181 «заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»,

• 182 «Довгострокові векселі одержані,

• 183 «Інша дебіторська заборгованість.

Розрахунки з різними дебіторами в плані рахунків відображена на рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами». Даний рахунок має такі субрахунки:

• 371 «Розрахунки за авансами виданими»,

• 372 «Розрахунки з підзвітними особами»,

• 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»,

• 374 «Розрахунки за претензіями»,

• 375 «Розрахунки за позиками членами кредитних спілок»,

• 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

3. На рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем.

Даний рахунок має такі субрахунки:

• 361"Розрахунки з вітчизняними покупцями";

• 362"Розрахунки з іноземними покупцями".

За структурою рахунок активно-пасивний. За дебетом рахунку 36 відображається продажна вартість реалізованої продукції, то­варів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бар­терних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуван­ню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість ре­алізації, за кредитом — сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків.

Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги).

На субрахунку 362 аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій догово­ром.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явле­ним до сплати рахунком.

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Нараховано заборгованість покупцям за відвантажену їм готову продукцію, виконані роботи або надані послуги за цінами реалізації	36	70
2.	Відображено надходження грошей від покупців та замовників за реалізовані товари, роботи та послуги	30, 31	36
3.	Отримано від покупців векселі в рахунок оплати за реалізовані товари, роботи і послуги	18, 34	36
4.	Отримано від покупця в рахунок оплати цінні папери (облігації, казначейські зобов'язання), придбані ним на Фінансовому ринку	14, 35	36
5.	Відображено проведення взаємозаліку між покупцем і продавцем	63	36
6.	Погашено заборгованість покупця за реалізовані йому товари, роботи і послуги за рахунок раніше одержаного від нього авансу	681	36

Документальне оформлення операцій, пов'язаних із ре­алізацією продукції, товарів, робіт і послуг, а також проведення опла­ти за них є аналогічним щодо розрахунків із постачальниками та підрядниками.

ДТ	КТ	Сума	Зміст господарської операції
361	701	12000	Відвантажена готова продукція покупцям за продажною вартістю з ПДВ(валовий дохід).
701	641/ПДВ	2000	Відображається податкове зобов`язання з ПДВ.
701	791	10000	Відображається чистий дохід від реалізації готової продукції.
901	26	8000	Списується реалізована продукція за фактичною собівартістю, згідно з розрахунком бухгалтера.
791	901	8000	Списується фактична собівартість реалізованої продукції на зменшення фінансових результатів.
791	441	2000	Відображається сума прибутку від реалізації продукції.
311	361	12000	Сплачено кошти покупцем на поточний рахунок.
301	361		Сплачено кошти покупцем в касу підприємства (але не більше 10000 в день).

Сума прибутку або збитку (фінансовий результат) від реалізації визначається шляхом порівняння сум за “Д^Т” і “К^Т” субрахунку № 791: якщо сума за “К^Т” більша за суму за “Д^Т”- підприємство отримує прибуток; якщо сума за “Д^Т” більша за суму за “К^Т”- підприємство одержує збиток.

Аналітичний облік по “Розрахунках з покупцями” ведеться з кожним покупцем, за кожним документом.