Тема програми: Облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань Лекція № 10: Облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань

(заняття 35, 36)

План:

1. Власний капітал: економічний зміст, різновиди.

2. Облік формування капіталу державних та акціонерних підприємств.

3. Формування капіталу: пайового, додаткового та резервного.

4. Облік додаткового капіталу.

1. Кожне підприємство, організація чи установа для реалізації поставлених цілей має у своєму розпорядженні як засоби праці (будівлі, машини, устаткування…), так і предмети праці (сировина і матеріали, паливо…). Які в сукупності складають господарські засоби, тобто власність підприємства. В свою чергу власність асоціюється з поняттям «Капітал».

Поряд з тим, господарські засоби мають різні джерела утворення. Одні засоби стали власністю підприємства внаслідок внеску до статутного капіталу його засновниками, інші були придбані за рахунок або власних коштів підприємства, або позик юридичних чи фізичних осіб. Враховуючи поділ джерел формування господарських засобів на власні та залучені, капітал теж поділяється на власний та залучений.

При створенні підприємства (за умов відсутності боргів перед кредиторами) активи підприємства дорівнюють його капіталу (А=К).

В процесі здійснення господарської діяльності у підприємства виникає різного роду кредиторська заборгованість (перед працівниками – по оплаті праці, перед постачальниками – за поставлені сировину і матеріали, перед банками - на суму отриманих кредитів) Наслідком такої заборгованості є зростання активів підприємства. За цих умов активи підприємства дорівнюють сумі власного капіталу і зобов’язань підприємства (А=К+З). Отже можна стверджувати, що власний капітал – це частина в активах підприємства, яка залишається після вирахування всіх його зобов’язань.

Складові власного капіталу поміщено у розділ І пасиву балансу «Власний капітал», до якого входять:

• Статутний капітал,

• Пайовий капітал,

• Додатковий капітал,

• Інший додатковий капітал,

• Резервний капітал,

• Нерозподілений прибуток (непокритий збиток),

• Неоплачений капітал,

• Вилучений капітал.

2. Статутний капітал – це частина капіталу, яка утворюється за рахунок сукупності вкладів у вигляді матеріальних, нематеріальних або фінансових ресурсів засновників у майно підприємства для забезпечення діяльності господарюючого суб’єкта згідно меж, які визначені установчими документами. Розмір статутного капіталу підлягає обов’язковій реєстрації у Державному реєстрі суб’єкта господарювання.

ЗУ «Про господарські товариства» від 19.09.1991 р. № 1576-ХІІ визначено, що вкладами учасників та засновників товариства можуть бути будинки, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності, цінні папери, права користування землею, водою та іншими природними ресурсами; будинками… та також інші майнові права (у тому числі інтелектуальна власність), грошові кошти, в тому числі в іноземній валюті.

Забороняється використовувати для формування статутного фонду бюджетні кошти, кошти, одержані в кредит, під заставу.

Фінансовий стан засновників (крім фізичних осіб) відкритих акціонерних товариств щодо їх спроможності здійснити відповідні внески до статутного фонду повинен бути перевірений аудиторською фірмою).

Товариство має право змінювати (збільшувати, зменшувати) розмір статутного фонду.

Збільшення може бути здійснено лише після внесення всіма учасниками своїх вкладів (оплати акцій).

Зменшення при наявності заперечень кредиторів товариства не допускається.

Рішення товариства при зміні розміру статутного фонду набирає чинності з дня внесення цих змін до державного реєстру.

3. Пайовий капітал – це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності. Він узагальнює інформацію про суми пайових внесків членів споживчого товариства, сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами.

Додатковий капітал – сума, на якій вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також сума до оцінки активів на вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

Резервний капітал являє собою суму резервів, створених відповідно до чинного законодавства ат установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.

ЗУ «Про господарські товариства» визначено, що у товаристві створюється резервний (страховий) фонд у розмірі, встановленому законодавчими документами, але не може бути меншим 25% статутного фонду, а також інші фонди, передбачені законодавством України або установчими документами.

4. Рахунок 42 «Додатковий капітал» призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, а також про суми до оцінки необоротних активів і фінансових інструментів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.

За кредитом рахунка 42 «Додатковий капітал» відображається збільшення додаткового капіталу, а за дебетом його зменшення.

Рахунок 42 має такі субрахунки:

• 421 «Емісійний дохід» відображається різниця між продажною і номінальною вартістю первісно розміщених акцій підприємства на фондовому ринку;

• 422 «Інший вкладений капітал» обліковують інший вкладений засновниками підприємства (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, інші внески без рішень про зміни розміру статутного капіталу;

• 423 «Дооцінка активів» - відображається сума дооцінки (уцінки) необоротних активів та і фінансових інвестицій, яку змінюють у випадках, передбачених законодавством та П(с)БО. Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується у разі уцінки і вибуття зазначених активів, зменшення їх користі;

• 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» відображається вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб. Залишок додаткового капіталу на цьому субрахунку зменшується на суму визнаного доходу протягом строку корисного використання безоплатно одержаних об’єктів необоротних активів (окрім землі) і при вибутті таких активів і землі.

• 425 «Інший додатковий капітал» обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до вище наведених субрахунків.