1. Первичные документы, являющиеся основанием для отражения хозяйственных операций

Бухгалтерская запись №1 –банковская выписка

Бухгалтерская запись №2- банковская выписка

Бухгалтерская запись №3- товарная накладная

Бухгалтерская запись №4- товарная накладная, банковская выписка

Бухгалтерская запись №5- товарная накладная, банковская выписка

Бухгалтерская запись №6- товарная накладная, банковская выписка

2. Нарушения в бухгалтерском учете и (или) налогообложения с указанием ссылки на нормативный документ

• Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, должны учитываться обособленно

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению:

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

• Проводка "начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего баланса" была сделана неверно, и не на сумму поступившего аванса.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению":

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

НК РФ ст. 154 п.1 гл.21:

"При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. "

• Проводка "Отражена выручка от продажи продукции" должна была быть сделана с использованием счета 62, и на сумму выручки

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791:

" Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения)."

• Зачет ранее полученного аванса должен производиться с кредита субсчета авансы счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в дебет субсчета расчетов этого же счета

3. Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей

Наименование хозяйственной операции	Отражено в учете (по данным аудируемого лица)			Следовало отразить (по данным аудитора)			Рекомендуемые исправительные записи
	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Д-т	К-т	Сумма, руб.
1. Поступила предоплата от покупателя Б	51	62	550000	51	62.1	550000	51	62	(550000)
							51	62.1	550000
2. Начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса	68	76	70000	76	68	50000	68	76	(70000)
							76	68	50000
3. Отражена выручка от продажи продукции	60	90	300000	62.2	90.1	330000	60	90	(300000)
							62.2	90.1	330000
4. Начислен НДС с выручки от продаж	90	68	40000	90.3	68	30000	90	68	(40000)
							90.3	68	30000
5. Зачтен ранее полученный аванс	62	60	340000	62.1	62.2	330000	62.1	60	(340000)
							62.1	62.2	330000
6. Принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса, приходящийся на отгрузку	68	76	70000	68	76	30000	68	76	(40000)

4.Покупатели-налогоплательщики обязаны вести учет счетов-фактур. Все приобретенные товары, работы, услуги отражаются в Книге покупок – специальной форме отчетности. А учет оплаты покупки и других затрат нужен для того, чтобы получить величину НДС, что может компенсироваться. Таким же налоговым регистром является и книга продаж, в которой лица фиксируют счета, выписанные предприятием в налоговом периоде.

1)Сначала бухгалтер делает соответствующие проводки:

Дт 51 Кт 62.1 — Поступила предоплата от покупателя Б

Дт 76 Кт 68 — Начислен НДС к уплате в бюджет с поступившего аванса

В книге покупок и продаж будет отражаться в начале по банковской выписке 03.03

Затем по банковской выписке от 23.04

Д 68 К 76 30000

В книге покупок принимаем НДС к вычету.