4.Рекомендации аудитора по исправлению учетных записей (система исправительных проводок)

Наименование хоз. операции	Отражено в учете (по данным аудируемого лица)			Следовало отразить (по данным аудитора)			Рекомендуемые исправительные записи
	Д	К	Сумма, руб.	Д	К	Сумма, руб.	Д	К	Сумма, руб.
1. Оплачен счет за актив	60	51	236000	60	51	236000	-	-	-
2. Принят по акту актив, подлежащий отнесению в состав ОС	08	60	210000	08	60	200000	08	60	10000 (сторно)
3. Выделен НДС, уплаченный продавцу за актив	08	60	36000	19	60	36000	08 19	60 60	36000 (сторно) 36000
4. Сформирована первоначальная стоимость актива, принятого на учет в состав ОС	01	08	210000	01	08	200000	01	08	10000 (сторно)
5. Начислена амортизация актива за май	02	01	2000	-	-	-	02	01	2000 (сторно)
6. Начислена амортизация актива за июнь	02	01	2000	20	02	3333	02 20	01 02	2000 (сторно) 3333

6. Влияние нарушений на искажение данных форм бухгалтерской и налоговой отчетности.

Последствия нарушений:

- искажение бухгалтерского баланса и пояснений к балансу по статье: «Основные средства»

- завышение налоговой базы по налогу на имущество;

- искажение налоговой базы по налогу на прибыль;

- искажение данных налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

5. Фрагмент письменной информации аудитора по результатам выявленных нарушений

Проведя аудиторскую проверку в данной организации были выявлены нарушения в части корреспонденции счетов и стоимостной оценки операций. Был нарушен План счетов и Инструкция по его применению № 94н, утвержденный Приказом Минфина РФ. Примерами данных нарушений могут служить:

- Неверное отражение суммы НДС (36000 руб. – проводка №3) отнесена в состав капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства (счет 08). В соответствии со ст.171 НК РФ указанные суммы подлежат налоговому вычету и, как следствие, отражению на счете 19.

- Амортизация по приобретенному активу начала начисляться с месяца принятия его к учету в состав основных средств (2500 руб. – проводка №5), а соответствии с п.21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету;

- В нарушение требований Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" в части хозяйственной операции №6, начисленная сумма амортизации основных средств должна отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- В нарушение требований "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. От 05.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.0.2016) Статья 258. К третьей группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

Данные нарушения могли привести к искажению данных форм бухгалтерской отчетности, такие как Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет и движении денежных средств по различным статьям. Также присутствует единичное техническое нарушение, связанное с арифметической ошибкой в стоимостном измерении хозяйственной операции, связанной с принятием к учету объекта основных средств по первоначальной стоимости (210 000), что могло привести, например, к искажению статьи Бухгалтерского баланса «Основные средства» и др.

По итогам аудиторской проверки, организации рекомендуется усилить контроль за ведением бухгалтерского учета в части корреспонденции счетов, а также уделять большее внимание при определении стоимостных оценок, во избежание арифметических ошибок.

Задача 18

Организацией А перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведена инвентаризация основных средств. Комиссия по проведению инвентаризации выявила в одном из подразделений организации недостачу объекта ОС первоначальной стоимостью 120000 руб. Сумма накопленной амортизации по недостающему объекту ОС составила 91000 руб. Комиссия оценила ущерб от пропажи ОС исходя их уровня цен на аналогичные ОС и степени изношенности в размере 60000 руб.

Материально-ответственное лицо признало свою вину.

По результатам аудита данной хозяйственной операции установлено, что в бухгалтерском учете организации А отражены следующие записи:

Хозяйственная операция	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Дата проводки
1. Списана накопленная амортизация по недостающему объекту ОС	01	02	91000	31.12.ХХ
2. Списана остаточная стоимость по недостающему объекту ОС	91.2	01	29000	31.12.ХХ
3. Недостача списана на виновное лицо по остаточной стоимости	94	73.2	29000	31.12.ХХ
4.Начислен НДС на остаточную стоимость ОС	94	68	5200	31.12.ХХ
5. Списана на виновное лицо разница между остаточной стоимостью недостающего ОС и суммой, подлежащей погашению	73.2	91.2	19000	31.12.ХХ