1.2 Бухгалтерская отчетность как источник информации в финансовом анализе

Одно из главных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности - она должна давать достоверное и полное представление финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [32,с.145]. Если при составлении бухгалтерской отчетности существующих показателей недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении организации, то организация включает соответствующие дополнительные показатели или пояснения. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (за исключением отчета, составляемого в первый отчетный год), должны быть приведены как минимум за два года- отчетный и предшествующий отчетному.

Российской Федерации составление бухгалтерской отчетности осуществляется на основании Федерального закона от 4 ноября 2014 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность в организации» (ПБУ 4/99), приказа Минфина Российской Федерации №66», которыми определены от 4 июля 2014 года «О формах бухгалтерской отчетности организации» и принципы формирования бухгалтерских данных, а так же регламентируется состав и структура отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления [10,с.78].

Бухгалтерская отчетность — это основной источник информации о финансовом положении организации как для внешних, так и для внутренних пользователей. Поэтому чтобы верно интерпретировать данные анализа финансового состояния организации, очень важно учитывать погрешности и допущения в бухгалтерской отчетности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформулированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету [25,с.78].

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Приложения к ним (отчет об изменениях капитала и пр.);

-Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности.

Главной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности является бухгалтерский баланс, как основной источник информации для анализа финансово- хозяйственной деятельности организации, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств организации по их видам и источникам образования на определенную дату. Бухгалтерский баланс составляется, как правило, на первое число месяца (квартала, года) в виде таблицы определенной формы и состоит из двух взаимосвязанных частей: актива и пассива. В активе бухгалтерского баланса отражаются средства по их видам, составу и размещению, а в пассиве- источники образования этих средств и их целое назначение. Итоги актива и пассива баланса всегда равны между собой. Это равенство обусловлено тем, что в активе и пассиве отражается один и тот же объём средств, только в разных группировках. Актив и пассив баланса подразделяются на разделы, а разделы- на статьи. Статьями бухгалтерского баланса называются отдельные показатели актива или пассива, характеризующие виды средств или источники их образования. Бухгалтерский баланс является основным источником анализа финансового состояния фирмы. Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета [24,с.89].

Элементы формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации находят отражение в бухгалтерском балансе. Этими элементами являются активы, обязательства и капитал. Сравнение разделов актива и пассива бухгалтерского баланса позволяет установить общий уровень финансовой устойчивости, определив, за счет каких источников были сформированы внеобротные активы и что являлось источником формирования оборотных активов.

Использование данных бухгалтерского баланса позволяет решить следующие задачи:

- Объективная оценка финансового состояния;

- Анализ ликвидности и платежеспособности;

- Оценка эффективности управления денежными потоками;

- Проанализировать состав, структуру и динамику активов, собственного капитала и обязательств организации;

- Обоснование деловой политики;

- Провести анализ платежеспособности;

- Установить степень вероятности банкротства;

- Реализовать методику анализа независимости организации в формировании материально- производственных запасов;

- Выявить факторы снижения финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения [36,с.308]. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

По данным бухгалтерского баланса можно не только установить его уровень финансовой устойчивости организации, но и охарактеризовать его динамику, выявить тенденции, спрогнозировать развитие финансовой ситуации на перспективу. Одно из главных проявлений финансовой устойчивости организации- платежеспособность, которую так же можно оценить и спрогнозировать по данным бухгалтерского баланса. Индикатором платежеспособности является ликвидность бухгалтерского баланса и самой организации, то есть способности реализовать активы и своевременно в полном объеме погашать денежные обязательства перед собственниками, поставщиками, налоговыми органами, банками, страховыми институтами и другими участниками хозяйственного оборота.

При проведении анализа финансового состояния организации в настоящее время на первый план выдвигается проблема выбора методики, на основе которой производится расчет основных показателей оценки финансовой устойчивости и платежеспособности, а также интерпретация показателей.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации. Отчет о финансовых результатах построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Отчет об изменениях капитала состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трех разделов отражает динамику показателей капитала организации за отчетный год: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменение размера капитала и его составляющих (уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли прошлых лет, целевого финансирования и поступлений); резервов предстоящих расходов; оценочных резервов в отчетном году. Четвертый раздел позволяет проанализировать факторы, под влиянием которых произошло изменение капитала: за счет дополнительного выпуска акций или уменьшения их количества, уменьшения номинала акций; за счет переоценки активов; прироста имущества; реорганизации; других доходов и расходов.

По строке «чистые активы» показывается величина чистых активов организации на начало и конец отчетного года. Данный показатель является одним из важнейших критериев для оценки устойчивости финансового состояния акционерных обществ. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то оно должно объявить об уменьшении уставного капитала до уровня чистых активов. Если величина чистых активов общества меньше установленного минимального размера уставного капитала, оно обязано принять решение о своей ликвидации. Таким образом, оценивая показатель чистых активов, партнеры организации имеют возможность установить степень ее финансовой надежности.

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода. Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.д.). Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Из приложения к бухгалтерскому балансу можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях. Эта информация полезна для корректировки показателей при проведении анализа. Например, при проведении анализа ликвидности путем ранжирования отдельных видов оборотных активов по степени ликвидности, а обязательств - по срокам погашения не погашенные в срок кредиты и займы необходимо отнести к наиболее срочным обязательствам, а просроченную дебиторскую задолженность - к труднореализуемым активам. Таким образом, показатели ликвидности будут отличаться от тех значений, которые можно получить, используя лишь данные баланса [44,с.367]. Информация о сумме начисленной амортизации позволяет определить, в какой степени амортизационные отчисления используются на восстановление основных средств и нематериальных активов.

Отчет о финансовых результатах это одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчет о финансовых результатах предоставляет пользователям, прежде всего инвесторам и кредиторам, важную финансовую информацию, которую они используют для оценки прошлой деятельности организации, а также риска не достижения ожидаемых результатов.

В состав отчета о финансовых результатах входят следующие группы сведений:

- выручка и расходы от основной деятельности;

- доходы и расходы от выполнения прочих операций;

- расчет финансового результата с учетом особенностей налогообложения.

Основными элементами отчета являются доходы и расходы, прибыль и убытки [26,с.278]. Доходы отражается в момент поступления актива или погашения обязательства, приводящие к увеличению собственного капитала организации. Расходы отражаются в момент выбытия актива или увеличения обязательства, приводящие уменьшению собственного капитала организации. При заполнении отчета о финансовых результатах требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года - отчетный и предыдущий. Отчет заполняется на основании показателей счета 90 «Продажи».

Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности организации за отчетный период. Такой документ должен содержать следующую информацию: на какую сумму продали товаров, работ услуг, сколько затрат понесли на эти операции, сколько на этом заработали.

Анализ бухгалтерской отчетности является одним из основных направлений анализа и представляет собой систему исследования финансового состояния и финансовых результатов в процессе осуществления организации своей деятельности [25,с.103].

Цель анализа отчетности получить характеристику финансового состояния и финансовых результатов для принятия управленческих решений различными пользователями.

Задача анализа отчетности:

- Изучение состава и структуры источников капитала и обязательств;

- Изучение структуры динамики имущества организации, оценка ликвидности активов;

- Объективная оценка финансового состояния;

- Анализ ликвидности и платежеспособности;

- Оценка эффективности управления денежными потоками;

- Оценка степени угрозы банкротства;

- Анализ деловой активности;

- Анализ прибыли и рентабельности;

- Обоснование деловой политики;

- Разработка управленческих решений направленных на повышение эффективности деятельности организации.

Таким образом, бухгалтерская отчетность позволяет не только установить объем, динамику, структуру и направления вложений капитала, но оценить эффективность его использования за анализируемый период, установить его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности.

На основе информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности организации, внешне пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях заключения с ней коммерческих сделок, оценить ее кредитоспособность как заемщика и соизмерить степень финансового риска своих вложений, целесообразность приобретения ценных бумаг или активов и.т.п.

Одно из главных требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности – она должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.