Тема 8. Налоговая политика. Налоговый механизм. Налоговое регулирование. Самостоятельно
Налоговая политика – комплекс мероприятий в области налогов, направленный на достижение каких-либо целей.
Она относится к косвенным методам государственного регулирования экономики, обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности деятельности хозяйствующих субъектов и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Она достаточно гибко воспринимается экономикой и более широко применятся в рыночной экономике, чем методы прямого государственного регулирования. Манипулируя инструментами налоговой политики посредством налогового механизма государство стимулирует экономическое развитие или сдерживает его. Цель – обеспечение экономического роста.
Формы налоговой политики:
Политика максимальных налогов.
Государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большее количество налогов, стараясь получить от налогоплательщиков как можно больше финансовых ресурсов, не заботясь о последствиях. (Экономический кризис, война).
Политика экономического развития.
Государство в максимально возможных размерах налогового бремени учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщиков. В этом случае ослабляет налоговое бремя одновременно сокращает свои расходы, в первую очередь на социальные программы. Цель – обеспечить расширение капитала, стимулировать инвестиционную активность за счет обеспечения наиболее благоприятного налогового климата. (стагнация экономики в преддверии экономического кризиса).
Политика разумных налогов.
Нечто среднее между первой и второй формами. Суть – установление достаточно высокого уровня налогообложения при одновременной реальной социальной защите граждан, наличии значительных социальных программ.
Налоговая политика:
- налоговая стратегия – направлена на решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции и тенденций развития налоговой системы страны.
- налоговая тактика – направлена на достижение целей конкретного этапа развития экономики, обеспечивая их достижение через налоговый механизм.
Субъекты налоговой политики в РФ – федерация, субъекты федерации, муниципалитеты.
Цели налоговой политики:
Экономические – экономический рост, повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности.
Фискальные – обеспечение потребностей всех бюджетов в финансовых ресурсах.
Социальные – перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства.
Международные – выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических связей с другими государствами.
Налоговый механизм – система инструментов налоговых отношений, приводящих в действие налоговую политику государства. Является регулятором экономики. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства.
Налоговое регулирование – система мер вмешательства государства в ход воспроизводственных процессов при помощи налогового механизма.
Инструменты налогового механизма и налогового регулирования:
Замена одних форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов, отмена и введение новых налогов.
Налоговые ставки.
Изменяя и корректируя их, правительство может, не существенно меняя налоговое законодательство, осуществлять налоговое регулирование. Существенный эффект достигается за счет дифференциации налоговых ставок для определенных категорий налогоплательщиков. Наибольший регулирующий эффект имеют прогрессивные ставки.
Налоговые льготы.
Ст. 56 НК РФ - льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые определенным категориям налогоплательщиков или плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования посредством налоговых льгот:
- применение налоговых льгот не должно быть индивидуальным;
- инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;
- применение льгот не должно наносить ущерба государственным экономическим интересам;
- порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.
Налоговые санкции.
Являются с одной стороны инструментом обеспечения безусловного выполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, с другой – нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Является косвенной формой налогового механизма, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.
Формирование налоговой базы.
От способа формирования налоговой базы зависит увеличение или уменьшение налоговых обязательств различным налогоплательщикам в зависимости от особенностей их деятельности.
По своему характеру налоговое регулирование экономики может быть стимулирующим или сдерживающим. При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, с другой – интересы государства. Для продуманной налоговой политики важным является правильное определение оптимального размера налогового бремени, обеспечивающего баланс публичных и частных интересов.
Научные основы налоговой политики.
В теории налогов наибольшее внимание налоговой политике уделяли:
Классическая теория – А. Смит, Д. Рикардо, Дж. Милль.
Кейнсианская теория – Дж. М. Кейнс.
Неоклассическая модель – Дж. Мут, А. Лаффер, Дж. Гилдер, Р. Лукас
Кривая Лаффера. . Повышение налоговых ставок до определенного момента будет вести к увеличению собранных налогов
Доходы бюджета
Налоговая ставка
Кривая Лаффера – общепринятое в теории налогообложения графическое отображение зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок. Концепция кривой подразумевает наличие оптимального уровня налогообложения, при котором налоговые поступления достигают максимума. Повышение ставки налога (ось Т) увеличивает, хотя все более замедляющимися темпами, сумму доходов в бюджет (ось Д). Поскольку побудительные мотивы участников экономического процесса при этом серьезно не затрагиваются, заинтересованность в легальном заработке, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Следовательно, поскольку уменьшение базы (ось В) происходит медленнее, чем увеличение ставки, в целом доходы бюджета возрастают. Однако при достижении определенного предела (Т) уплата налога приводит к тому, что чистого дохода практически не остается. Так как люди не могут работать только для того, чтобы заплатить налоги, начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер. Происходит перемещение валового национального продукта в сферу теневой экономики. Следовательно, несмотря на рост ставки налога, доходы в бюджет сокращаются, так как сокращается база для уплаты налога. Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (порядка 40– 50 %) является пределом, за которым ликвидируются стимулы к предпринимательской инициативе, расширению производства. Образуются целые группы налогоплательщиков, занятых поиском методов ухода от налогообложения и стремящихся концентрировать финансовые ресурсы в теневом секторе экономики. Однозначного ответа на вопрос, где значение эффективной ставки является критическим, не существует. Если исходить из концепции Лаффера , изъятие у производителей более 35–40 % добавленной стоимости провоцирует невыгодность инвестиций в целях расширенного воспроизводства, что равносильно попаданию в порочный круг – так называемую «налоговую ловушку». Задача законодателя – на основе экономически обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал бы необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет. Таким образом, налогообложение как экономическая категория имеет свои пределы, определяемые в соответствии с принципом соразмерности. «Кривая Лаффера» предложена американским экономистом Артуром Лаффером, одним из основателей теории переложения в экономике. Артур Лаффер – профессор университета Южной Каролины и Чикагского университета, стал известен во время правления 40-го Президента США Рональда Рейгана. Артур Лаффер попытался эмпирическим путем вывести оптимальную ставку налога, которая обеспечивала бы максимальный рост деловой активности, но потерпел неудачу. График был предложен вниманию экономистов США еще в начале 80-х годов, однако не получил должного признания. По словам российского экономиста А.В. Козинского , до 60 % американских ученых не испытывают доверия к графику Лаффера, в частности, потому, что у него не было математического обоснования. Как считают некоторые из них, «кривая Лаффера» была «нарисована на салфетке ресторана». Несмотря на то что концепция Лаффера легла в основу довольно успешной экономической политики правительства Рональда Рейгана, Лаффер так и не получил Нобелевской премии