Тема 21. Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения - один из пяти действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

Общие положения – ст. 346.11 НК РФ –

- применяется наряду с иными системами налогообложения (ЕНВД);

- переход доброволен и можно отказаться;

- подразумевает замену:

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

- налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

- налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ),-

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

- не освобождаются организации от обязанностей налогового агента (как по НДФЛ, так и НДС и налога на прибыль).

Налогоплательщики – п. 1 ст. 346.12 НК РФ – организации, и ИП перешедшие на УСН, и применяющие ее в установленном порядке.

Ограничения по применению:

По доходу п. 2 ст. 346.12 НК Р (Переход не выше: К(дефлятор)*15 млн. руб. (45 млн. руб. до 30.09.12)

По видам деятельности: Организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховые организации, ломбарды, игровики, нотариусы и др.

По численности: до 100 чел.;

По стоимости основных средств и НМА: до 100 млн. руб.

По доле участия: до 25% участие в уставном капитале налогоплательщика других организаций.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН – ст. 346.13 НК РФ

Подача заявления в срок 1 октября – 31 декабря текущего года на следующий год с указанием :

Вновь созданные организации вправе применять УСН с момента регистрации, но нужно в течение 30 календарных дней подать заявление.

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК) . Переход на общую систему налогообложения с квартала превышения. Переход обратно через 1 год после утраты права на УСН.

Объекты налогообложения – ст. 346.14 НК РФ - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (договора простого товарищества (там Д-Р).

Может быть изменен с начала налогового периода, если организация уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году изменения объекта налогообложения.

Дата определения доходов (расходов) – по кассовому методу – день получения (перечисления) денежных средств, могут быть нюансы по особым формам расчетов.

Доходы – ст. 346.15 – как в прибыли

доходы от реализации, ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, ст. 250 НК.

не учитываются:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК;

2) доходы организации, облагаемые неосновной ставкой налога;

Расходы – ст. 346.16 НК РФ – почти как в прибыли

закрытый перечень, в отличие от налога на прибыль и НДФЛ, но основные виды есть;

должны удовлетворять требованиям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности и документальной подтвержденности;

Налоговая база – ст. 346.18 НК РФ – денежной выражение объекта налогообложения.

Налоговый период – ст. 346.19 НК РФ – календарный год.

Отчетный период – ст. 346.19 НК РФ – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки – ст. 346.20 НК РФ -

Объект доход – 6%;

Объект доход – расход – 15% (может меньше в пределах 5-15% по категориям налогоплательщиков по закону субъекта).

Положениями ст. 346.20 НК РФ предусмотрены случаи, когда субъекты РФ могут устанавливать иные размеры ставок налога, уплачиваемого при УСН.

Порядок исчисления и уплаты налога – ст. 346.21 НК РФ –

Авансовый платеж.

АПрасч = НБ x С,

где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

АП = АПрасч - НВ - АПисч,

где АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ - налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) .

После того как вы рассчитали суммы авансовых платежей, по итогам налогового периода вы определяете сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. При исчислении налога по итогам календарного года может выявиться и переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Формула исчисления "упрощенного" налога к уплате по итогам налогового периода имеет следующий вид (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг - АПисч,

где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей;

АПисч - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период вам нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ. В связи с этим вам нужно сделать следующее.

1. Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по:

НБ = Д - Р,

где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода:

АПрасч = НБ x С,

где НБ - налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога.устанавливается в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

АП = АПрасч - АПисч,

где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде) .

После того как вы рассчитали суммы авансовых платежей, по итогам налогового периода вы определяете сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. При исчислении налога по итогам календарного года может выявиться и переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Формула исчисления "упрощенного" налога по итогам налогового периода имеет следующий вид (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг - АПисч,

где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей за одним исключением: налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

АПисч - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы", существует , минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога.

Ставка минимального налога абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ 1% от доходов за налоговый период. Минимальный налог вы обязаны уплатить, если сумма налога, которая исчислена вами за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю .

Расчет минимального налога производится по следующей формуле

МН = НБ x 1%,

где НБ - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по правилам п. 4 ст. 346.21 НК РФ. При этом ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу при УСН засчитываются при исчислении суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Предусмотрено право налогоплательщика засчитывать в счет уплаты минимального налога уплаченные им авансовые платежи по налогу при УСН.

Налоговый учет – ст. 346.24 - налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета для тех, кто применяет УСН.

С 1 января 2013 г. бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, в том числе для тех, кто находится на УСН.

Имеются особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и наоборот– ст. 346.25

Общие положения – ст. 346.11 НК РФ –

- применяется наряду с иными системами налогообложения (ЕНВД);

- переход доброволен и можно отказаться;

- подразумевает замену:

В связи с применением УСН, налогоплательщики организации освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

- налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

- налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ);

- налога на добавленную стоимость.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ освобождаются

налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)»;

- налога на добавленную стоимость

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников ,от обязанности налогового агента, по НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, налогового агента по налогу на прибыль.

Налогоплательщики – п. 1 ст. 346.12 НК РФ – организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, и применяющие ее в установленном порядке.

Ограничения по применению:

По доходу п. 2 ст. 346.12 НК РФ:

Переход не выше: К(дефлятор)*15 млн. руб. (90 млн. руб.)

По видам деятельности:

Организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховые организации, ломбарды, игровики, нотариусы и др.

По численности: до 100 чел.;

По стоимости основных средств и НМА: до 150 млн. руб.

По доле участия: до 25% участие в уставном капитале налогоплательщика других организаций.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ)

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН – ст. 346.13 НК РФ -

Подача заявления в срок 1 октября – 31 декабря текущего года на следующий год с указанием

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП вправе применять УСН с момента регистрации, но нужно в течение 30 календарных дней подать заявление.

Ограничения по применению – теряется право на УСН при превышении ограничений по численности или стоимости основных средств и НМА, или выручке свыше (90 млн. руб. до 31.12.17).

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК)

Переход на общую систему налогообложения с квартала превышения. Переход обратно через 1 год после утраты права на УСН.

Объекты налогообложения – ст. 346.14 НК РФ -

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением договора простого товарищества (там Д-Р).

Может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году изменения объекта налогообложения.

В течение налогового периода менять объект налогообложения нельзя.

Дата определения доходов (расходов) – по кассовому методу – день получения (перечисления) денежных средств, могут быть нюансы по особым формам расчетов.

Доходы – ст. 346.15 – как в прибыли

доходы от реализации, ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, ст. 250 НК.

не учитываются:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК;

2) доходы организации или ИП, облагаемые неосновной ставкой налога;

Расходы – ст. 346.16 НК РФ – почти как в прибыли

закрытый перечень, в отличие от налога на прибыль и НДФЛ, но основные виды есть;

должны удовлетворять требованиям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности и документальной подтвержденности;

Налоговая база – ст. 346.18 НК РФ – денежной выражение объекта налогообложения.

Налоговый период – ст. 346.19 НК РФ – календарный год.

Отчетный период – ст. 346.19 НК РФ – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки – ст. 346.20 НК РФ -

Объект доход – 6%;

Объект доход – расход – 15% (может меньше в пределах 5-15% по категориям налогоплательщиков по закону субъекта).

Порядок исчисления и уплаты налога – ст. 346.21 НК РФ –

Самостоятельно;

УСНаванс1кв = НБ1кв*Ст – ВзнСНбольн1кв; (не более чем на 50%);

УСНавансполуг = НБполуг*Ст – УСНаванс1кв– ВзнСНбольнполуг;

УСНаванс9мес = НБ9мес*Ст – УСНавансполуг– ВзнСНбольн9мес;

УСНналог=НБгод*СТ – УСНаванс1кв – УСНавансполуг – УСН аванс9мес - ВснСНбольнгод;

Уплата по месту нахождения организации (месту жительства ИП).

Срок:

авансы – не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября

налог – не позднее срока подачи налоговой декларации.

Налоговая декларация – ст. 346.23 НК РФ –

Организации по месту своего нахождения не позднее 31.03. след.

ИП по месту своего жительства не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом. Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены