Тема 4. Принципы налогообложения.

Классические принципы налогообложения (А. Смит):

1. Принцип равномерности или справедливости – подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке правительства по возможности соразмерно своим средствам, то есть тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства (всеобщность обложения и равномерность его распределения между всеми гражданами).

2. Принцип определенности или известности – налог, который следует уплачивать каждому, должен быть определен точно, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

3. Принцип удобства – каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика, означает необходимость устранения формальностей и упрощения акта уплаты налога.

4. Принцип экономности – каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства, утверждает рационализацию системы налогового администрирования и сокращение расходов на его осуществление.

Современная система принципов налогообложения:

1. Экономические.

2. Организационные.

3. Юридические.

Экономические:

1. Равенства и справедливости.

Распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Все без исключения юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и поддержке государства.

Справедливость в вертикальном аспекте – налоги должны взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного налогоплательщика – с большего дохода должен взиматься и больший налог, также должны платить больше налогов те налогоплательщики, которые получают от государства больше материальных и иных благ.

Справедливость в горизонтальном аспекте – налогоплательщики, находящиеся в равном положении, должны рассматриваться одинаково, то есть плательщики с одинаковым доходами должны облагаться налогом по одинаковой ставке.

2. Эффективности.

   1. Налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, или их влияние должно быть минимально. Налоги не должны мешать развитию производства, содействовать развитию экономики. Размер налога не должен превышать размер, приводящий к сокращению производительного имущества.

   2. Максимальная эффективность каждого конкретного налога выражена в низких издержках государства и общества при сборе налога и содержании налогового аппарата. Административные издержки по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальны.

3. Соразмерности.

Экономическая сбалансированность интересов налогоплательщиков и государственной казны.

4. Множественности.

Налоговая система страны должны быть основана на совокупности различных налогов с отличными объектами обложения. Комбинация различных налогов и облагаемых объектов должна образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию оптимального перераспределения налогов по плательщикам. Препятствует минимизации налоговых платежей, поскольку минимизация по одному налогу ведет к росту платежей по другому.

5. Всеобщности.

Каждое лицо, подпадающее под определение налогоплательщик, должно уплачивать законно установленные налоги.

Организационные:

2.1 Универсализация.

- Не допускается установление дополнительных налогов, повышенных либо дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства или национальности физического лица, места происхождения капитала, имущества или иных особенностей налогоплательщика. Налоги не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, экономических, этнических, конфессиональных либо иных подобных критериев.

- Должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта налогообложения.

2.2 Удобство и время взимания налогов.

Каждый налог из всей их совокупности должен взиматься в такое время и такими способами, которые представляют наибольшие удобства для налогоплательщиков – ликвидированы все формальности, акт уплаты максимально упрощен, уплата в момент получения дохода и пр.

2.3 Разделение налогов по уровням власти.

Каждый орган власти (федеральный, региональный или местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления ставок налогов, льгот и других элементов налогообложения. Зачисления налогов в соответствующие бюджеты должно регулироваться соответствующим бюджетным законодательством.

2.4. Единство налоговой системы.

Не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Недопустимо введение налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ, услуг или финансовых средств или как-то иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности хозяйствующих субъектов..

2.5. Эффективность (в части налогового администрирования).

Административные издержки по формированию и регулированию налоговой системы и осуществления налогового контроля должны быть минимальны.

2.6. Гласность.

Налоговые законы и другие нормативные акты по налогообложению должны быть официально опубликованы и доступны всем налогоплательщикам.

2.7. Определенность.

Каждый должен знать, какие налоги, в каком порядке и в какие сроки он должен уплачивать.

Налоговые законы не должны трактоваться произвольно. Налоговая система должна быть понята большей частью общества. Налоговое законодательство должно быть законом прямого действия, исключающим необходимость издания поясняющих его инструкций, писем и пр.

2.8. Одновременность налогообложения.

Не допускается обложение одного и того же источника или объекта двумя или несколькими налогами.

Здесь скрыта проблема двойного налогообложения в разных странах.

Юридические:

1. Законодательная форма установления налога.

Налоговое требование государства и налоговое обязательство налогоплательщика должны следовать из закона. Налоги не могут и не должны быть произвольными. Нельзя допускать установление налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав. Исключительно в законе должны быть определены перечень налогов и их элементы.

2. Равенство и справедливость (в части отношений государства и налогоплательщиков).

Обеспечение справедливого администрирования налогов, равенства государства и налогоплательщиков. В законе должны быть прописаны права и обязанности всех сторон.

3. Приоритетность налогового законодательства.

Акты, регулирующие иные отношения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок обложения. При коллизии норм должны применяться положения налогового законодательства.