Тема 12. Налог на добычу полезных ископаемых федеральный..

Налогоплательщики – ст.334 НК РФ – организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Они подлежат постановке на налоговый учет в качестве плательщика НДПИ по месту нахождения участка недр (региона) в течении 30 дней с даты получения лицензии – ст.335 НК РФ.

Объект налогообложения – ст.336 НК РФ –

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

При этом налоговое законодательство установило достаточно большой перечень полезных ископанмых добыча которых не признается объектом налогообложения .

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Понятие добытого полезного ископаемого и его виды, а также что не признается полезным ископаемым – ст.337 НК РФ.

Видами добытого полезного ископаемого являются все виды каменного угля и антрацит, углеводородное сырье (нефть, газ и т.д.) товарные руды черных, цветных и редких металлов, горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье, торф, другие ископаемые, перечень которых определен налоговым законодательством РФ (ст. 337 НК РФ). Налогом облагаются горно химическое и неметаллическое сырье различные сили,асбест,йод бром гипс мел песок галька топаз нефрит янтарь изумруд алмаз и др

Налоговая база – ст.338 НК РФ – определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Рассчитывается по стоимости (которая определяется ст.340 НК РФ) добытого полезного ископаемого (для нефти и газа– по количеству (которое определяется ст.339 НК РФ) добытого полезного ископаемого). В отношении добытого полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки, либо налоговая ставка учитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Для формирования налоговой базы необходимо определить количество добытого полезного ископаемого в единицах массы и объема.

Налоговое законодательство предусматривает прямой и косвенный метол оценки количества добытого полезного ископаемого. Суть прямого в применении измерительных средств и устройств ,В соответствии с косвенным методом количество устанавливается расчетным путем.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета, при этом применяется тот порядок признания доходов и расходов, который предусмотрен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости учитываются следующие виды расходов, связанные с добычей полезных ископаемых:

Прямые расходы.

Это могут быть материальные расходы, расходы на оплату труда, на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых, суммы страховых взносов. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с добычей полезных ископаемых. Указанные расходы, произведенные в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.

Косвенные расходы.

Это материальные расходы (за исключением относящихся к прямым), расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, расходы, связанные с консервацией и расконсервациейпроизводственных мощностей и объектов, прочие расходы.

Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Метод добычи должен быть прописан в учетной политике организации.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:

• исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации добытых полезных ископаемых;

• исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;

• исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде.

Стоимость добытого полезного ископаемого = количество добытого полезного ископаемого *стоимость единицы добытого полезного ископаемого

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = выручка от реализации добытого полезного ископаемого/ количество реализованного добытого полезного ископаемого или

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого = расчетная стоимость полезного ископаемого/количество добытого полезного ископаемого

Выручка от реализации полезных ископаемых = цена без учета НДС и Акциза- сумма расходов налогоплательщика по доставке олезного

Налоговые ставки – ст. 342 НК РФ – установлены в дифференцированной форме в зависимости от вида полезного ископаемого в пределах от 0 до 17,5%.

Для нефти и газа ставки определены в твердой сумме, которая корректируется с учетом поправочных коэффициентов.

Сумма налога по углю равна произведению величины налоговой ставки и величины налоговой базы

Нулевая ставка также установлена законодательно в отношении нормативных потерь полезных ископаемых, попутного газа, подземных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых при разработке, полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов, а также полезных ископаемых, остающихся в скрытных породах, отвалах или отходах.

Кроме того, нулевая ставка применяется при добыче минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях, а также подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях. для создания стимулов при добыче в труднодоступных условиях.

Налоговый период – ст. 341 НК РФ – календарный месяц.

Порядок исчисления и уплаты налога – ст. 343 НК РФ – по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

По общему правилу

НДПИ=НБ*Ст%

НДПИ=НБ*Сттв – нефть и газ

Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Сроки уплаты налога – ст.344 НК РФ – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация – ст. 345 НК РФ –

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом