3.5. Анализ заработной платы

Анализ заработной платы ведется по двум направлениям:

- анализ рациональности расходования средств на оплату труда;

- анализ организации заработной платы.

В рамках первого направления:

а) выявляются абсолютные и относительные отклонения в расходовании фонда заработной платы от плановых величин, определяются причины и обоснованность этих отклонений;

б) осуществляется факторный анализ отклонений в расходовании фонда заработной платы;

в) проводится детальный анализ расходования фонда заработной платы по элементам его структуры;

г) устанавливаются наличие, размеры и причины излишних и нерациональных выплат;

д) определяется влияние расходования фонда заработной платы на финансовые показатели деятельности организации.

Абсолютное отклонение фонда заработной платы от плана (ΔФЗП_абс) определяется как разница между фактическим и плановым значением:

Относительное отклонение в случае изменения объема и номенклатуры выпускаемой продукции требует корректировку планового значения фонда заработной платы с учетом изменения объема производства и трудоемкости вследствие структурных сдвигов в ассортименте:

где I_оп, I_тр – индексы изменения объема производства и трудоемкости; К_з – коэффициент, показывающий процент увеличения фонда заработной платы на каждый процент увеличения объема выпускаемой продукции:

В результате относительное отклонение определяется как:

Факторный анализ фонда заработной платы предполагает:

а) построение факторной модели, которая зависит от уровня детализации анализа. Например, годовой фонд заработной платы есть произведение среднегодовой численности работников на среднегодовую заработную плату одного работника:

Можно провести детализацию:

где Т_см – продолжительность смены, час; ФВ – годовой фонд рабочего времени одного работника, дней; ЗП_час – среднечасовая заработная плата, руб.;

б) расчет величины влияния каждого фактора на изменение фонда заработной платы. При этом можно использовать метод цепных подстановок или абсолютных разниц. Согласно методу цепных подстановок получаем:

где ΔФЗП_ч, ΔФЗП_тсм, ΔФЗП_фв, ΔФЗП_зпчас – изменение фонда заработной платы за счет изменения численности, продолжительности смены, годового фонда рабочего времени и часовой заработной платы, соответственно.

При анализе состава фонда заработной платы по элементам его структуры рассматривается весь перечень выплат, производимых предприятием в пользу физических лиц вне зависимости от источников финансирования. Сравнение начисленных и плановых (расчетных) сумм по каждому элементу фонда заработной платы позволяет выявить полученную экономию или допущенный перерасход, определить меры по устранению излишних и нерациональных выплат и улучшению состава фонда заработной платы.

В рамках второго направления (анализ организации заработной платы) изучаются:

- применяемые формы и системы оплаты труда и их адекватность специфике деятельности различных групп работников;

- рациональность структуры заработной платы, обоснованность ее дифференциации;

- динамика средней заработной платы;

- эффективность поощрительной системы.

Анализ заработной платы целесообразно проводит по категориям работников и по структурным подразделениям организации.

В ходе анализа оцениваются среднегодовая (среднемесячная, среднеквартальная), среднедневная и среднечасовая заработная плата. При этом среднегодовая (среднемесячная, среднеквартальная) заработная плата определяется делением годового (месячного, квартального) фонда заработной платы на среднесписочную численность работников в анализируемом периоде. Среднедневная заработная плата определяется делением дневного фонда заработной платы на количество отработанных за анализируемый период человеко-дней. Среднечасовая заработная плата определяется делением часового фонда заработной платы на количество отработанных за анализируемый период человеко-часов.

Анализ перечисленных видов заработной платы следует проводить с учетом факторов, влияющих на величину и динамику заработной платы:

где ЗП_сч, ЗП_сд, ЗП_сг – среднечасовая, среднедневная, среднегодовая заработная плата, соответственно, руб.; ФЗП_ч, ФЗП_дн, ФЗП_г – соответственно часовой, дневной, годовой фонд заработной платы, руб.; К_д, К_г – коэффициенты доплат до дневного и до годового фонда заработной платы.

Индексные взаимосвязи, характеризующие динамику перечисленных показателей:

При анализе целесообразно сопоставление индексов среднечасовой, среднедневной и среднегодовой заработной платы с индексами часовой, дневной и годовой производительности труда.

Оценка степени дифференциации заработной платы работников данного предприятия рекомендуется производить путем:

- распределения всех работников по мере увеличения заработка на 10 групп, каждая из которых содержит 10% численности работников;

- определения соотношения между средним уровнем заработной платы в группах с самой низкой и самой высокой оплатой.

Возможен также анализ дифференциации средней заработной платы по категориям персонала, структурным подразделениям, основным профессиональным группам.

Также производится анализ реальной средней заработной платы. При этом можно использовать три подхода:

а) номинальная среднегодовая заработная плата пересчитывается с учетом покупательной способности рубля:

где I_зп-р, I_зп-н, I_ц – индексы реальной, номинальной заработной платы и потребительских цен в текущем году по сравнению с базисным;

б) анализируется изменение соотношения среднемесячной номинальной заработной платы (ЗП_см-н) и величины прожиточного минимума (ПМ):

Увеличение этого соотношения свидетельствует о повышении реальной заработной платы, уменьшение – о ее снижении;

в) рассчитывается коэффициент компенсации удорожания стоимости жизни:

где ЗП_сг-баз – среднегодовая заработная плата в базисном году, руб.

Более подробный анализ по этому направлению может включать и оценку удовлетворенности работников уровнем и организацией заработной платы с использованием метода анкетирования, а также исследование рациональности построения системы управления заработной платой в организации.