Тема 3. Механізм оподаткування торгівельної діяльності

1. Податкові наслідки операцій з купівлі-поставки товарів (робіт, послуг) за грошові кошти

2. Формування податкових зобов’язань з податку на прибуток

3. Податкові наслідки з податку на прибуток та ПДВ при здійсненні операцій купівлі-продажу на різних умовах

4. Особливості податкового обліку посередницьких операцій

5. Особливості податкового обліку операцій з платниками єдиного податку

1. Податкові наслідки операцій з купівлі-поставки товарів (робіт, послуг) за грошові кошти

ДПА України розглянула лист громадянина щодо питання застосування окремих норм податкового законодавства і повідомляє таке.

Статтею 9 Указу Президента України від 07.08.98 "Про деякі зміни в оподаткуванні" перенесено кінцевий строк застосування порядку визначення дати виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) як дати зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), а також визначення дати виникнення права на податковий кредит як дати списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт,

послуг), тобто касовий метод обчислення ПДВ.

Відповідно до пп.7.3.1 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку; а датою виникнення права платника на податковий кредит відповідно до пп.7.5.1 ст.7

Закону - дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) – у разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток чи комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Таким чином, з 01.10.98 р. за операціями купівлі-продажу товарів (робіт, послуг) за грошові кошти дата виникнення податкових зобов'язань у продавця визначається згідно з пп.7.3.1 ст.7 Закону України ( 168/97-вр ) "Про податок на додану вартість", а дата виникнення права на податковий кредит у покупця - згідно з пп.7.5.1. ст.7 цього Закону за умови віднесення таких товарів (робіт, послуг) до складу валових витрат.

У разі зміни умов договору купівлі-продажу в частині форми проведення розрахунків за поставлений товар (виконані роботи, надані послуги) і проведення зустрічної поставки товарів (робіт, послуг) зазначена операція приймає форму бартерної (товарообмінної) операції.

Що стосується бартерних (товарообмінних) операцій, то Законом України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-вр ) з 01.10.97 р. встановлено відмінні від загальних норми порядку визначення дати виникнення податкових зобов'язань та дати виникнення права платника на податковий кредит за такими операціями. Відповіднодо пп.7.3.4 ст.7 цього Закону датою виникнення податкових зобов'язань під час здійснення бартерних (товарообмінних) операцій вважається будь-яка з подій, що відбулася раніше; або дата відвантаження платником податку

товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт(послуг) платником податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання платником податку результатів робіт (послуг), а датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення заключної (балансуючої) операції, що відбулася після першої з подій, обумовлених пп.7.3.4 цієї статті.

Таким чином, на дату визнання такої операції бартерною (дата внесення змін до договору купівлі-продажу (іншого письмового

повідомлення про зміни умов договору) або зустрічної поставки товарів (робіт, послуг)) покупець товару за договором купівлі-продажу збільшує податкові зобов'язання на суму ПДВ за отриманими товарами, а на дату зустрічної поставки товарів (робіт, послуг) і у продавця, і у покупця виникає право на податковий кредит.

Слід зазначити, що у разі проведення розрахунків за договором купівлі-продажу частково грошовими коштами, а надалі у разі здійснення оплати шляхом бартерної (товарообмінної) поставки сторони зазначеного договору повинні привести податковий облік у відповідність із вимогами пп.7.3.4 та 7.5.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-вр ), а саме провести розрахунки в частині бартерної операції, за якою у покупця на дату зустрічної поставки виникають податкові зобов'язання з ПДВ з такої поставки, а у продавця - податковий кредит з отриманих товарів (робіт, послуг) в оплату раніше відвантажених.