2. Податкове планування як основа оптимізації оподаткування

Необхідність податкового планування закладена в самому податковому законодавстві, яке передбачає ті чи інші податкові режими для різних ситуацій, допускає різні методи для обчислення податкової бази і пропонує платникам податків різні податкові пільги, якщо вони будуть діяти в бажаних владним органам напрямках. Крім того, податкове планування обумовлене зацікавленістю держави у наданні податкових пільг в метою стимулювання будь-якої сфери виробництва, категорії платників податків, регулювання соціально-економічного розвитку.

Податкове планування («tax planning") - це законний спосіб обходу податків з використанням наданих законом пільг і прийомів скорочення податкових зобов'язань. Сутність його виражається у визнанні за кожним платником податку права застосовувати всі допустимі законами засоби, прийоми і способи (в тому числі і прогалини у законодавстві) для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань.

У рамках корпоративного податкового планування виділяють: 1. Перспективне податкове планування - це проведення активної податкової політики з метою уникнення фінансових ризиків і мінімізації негативного впливу оподаткування на процес досягнення стратегічних цілей.

2. Поточне податкове планування - це оптимізація податкових виплат у звітному році з використанням допустимих законодавством засобів, способів і прийомів.

Процес податкового планування складається з декількох взаємопов'язаних між собою етапів, які не слід розглядати як чітку та однозначну послідовність дій, обов'язково гарантують зниження податкових зобов'язань. Це пов'язано з тим, що в податковому плануванні поєднуються елементи і науки, і мистецтва фінансового аналітика. До реєстрації та початку функціонування організації необхідний відповідь на загальні питання стратегічного характеру.

Перший етап-поява ідеї про організацію бізнесу, формулювання мети і завдань, а також вирішення питання про можливе використання податкових пільг, що надаються законодавцем.

Другий етап-вибір найбільш вигідного з податкової точки зору місця

розташування виробництв і конторських приміщень підприємства, а також його філій, дочірніх компаній і керівних органів.

Третій етап - вибір організаційно-правової форми юридичної особи і визначення її співвідношення з виникаючим при цьому податковим режимом.

Наступні етапи відносяться до поточного податкового планування нію, яке повинно органічно входити у всю систему управління господарюючого суб'єкта.

Четвертий етап передбачає формування так званого податкового поля підприємства з метою аналізу податкових пільг. На основі проведеного аналізу формується план їх використання за обраними податків.

П'ятий етап - розробка (з урахуванням вже сформованого податкового поля) системи договірних відносин підприємства. Для цього з урахуванням податкових наслідків здійснюється планування можливих форм угод: оренда, підряд, купівля-продаж, оплатне надання послуг і т. п. У результаті утворюється договірне поле господарюючого суб'єкта.

Шостий етап починається зі складання журналу типових господарських операції, який служить основою ведення фінансового та податкового обліку. Потім виконується аналіз різних податкових ситуацій, зіставлення отриманих фінансових показників з можливими втратами, зумовленими штрафними і іншими санкціями.

Сьомий етап безпосередньо пов'язаний з організацією надійного податкового обліку та контролю за правильністю обчислення і сплати податків. Основним способом зменшення ризику помилок може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків.

Основним завданням є організація системи правильного та своєчасного застосування інструментів податкового планування як індивідуально, так і взаємопов'язано. У рамках цієї системи повинні бути розроблені схеми оптимальної структури організації господарської діяльності з урахуванням вимог законодавства, одночасного використання наданих у рамках його дії можливостей, а також тенденцій до зміни чинного законодавства та ймовірність його зміни.

Можливі шляхи досягнення поставлених цілей реалізуються не тільки за рахунок повного знання і використання позитивних і негативних сторін законодавства, але і за рахунок послідовного і грамотного застосування всіх складових мінімізації та оптимізації оподаткування. До цих елементів відносяться наступні:

1. Стан бухгалтерського та податкового обліку, а також взаємодія між ними має строго відповідати нормативно-правовим актам; необхідно вірне тлумачення законодавства про податки і збори і реагування на постійні зміни в ньому. Зрозуміло, дані бухгалтерського обліку та звітності повинні дозволяти отримувати необхідну інформацію для податкових цілей.

2. Облікова політика - обрана підприємством сукупність способів ведення бухгалтерського та податкового обліку.

3. Податкові пільги та організація угод. Далеко не всі господарюючі суб'єкти правильно і в повному обсязі застосовують пільги, що встановлюються законодавством з більшості податків. Крім того, необхідний аналіз можливих форм угод (договорів) з урахуванням їхніх податкових наслідків.

4. Податковий контроль. Складання податкового бюджету є основою для здійснення контрольних дії з боку керівника підприємства і фінансового менеджера. Зниженню помилок сприяє застосування принципів і процедур технології внутрішнього контролю податкових розрахунків. Крім того, організація контролю передбачає в першу чергу недопущення прострочення сплати податків. Однак слід не упускати будь-які можливості відстрочити сплату, якщо це допускає законодавство про податки і збори.

5. Податковий календар необхідний для перевірки правильності обчислення та дотримання термінів сплати всіх податкових платежів, а також подання звітності. Завжди треба пам'ятати про високі ризики, пов'язані з несвоєчасною сплатою податкових платежів, бо у разі порушення податкових зобов'язань перед державою настає жорстка відповідальність згідно з Податковим кодексом, адміністративним, митним і кримінальним законодавством.

6. Стратегія оптимального управління та план реалізації цієї стратегії. Найбільш ефективним способом збільшення прибутку є побудова такої системи управління та прийняття рішень, щоб оптимальної (в тому числі з податків) виявилася вся структура бізнесу. Саме такий підхід забезпечує більш високе і стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу. На основі стратегії розробляються податкові модулі середньострокових і поточних планів.

7. Пільгові режими оподаткування. Маються на увазі способи зниження податків за рахунок створення офшорних компаній за кордоном і низькоподаткових компаній на території Росії. При цьому відповідні побудови повинні логічно і природно вписуватися в загальну схему бізнесу, служити обгрунтуванням законного зниження податкового тягаря. В іншому випадку контролюючі органи завжди знайдуть аргументи, щоб заперечити непереконливу схему цілком або завдати неприємностей платнику податків постійними перевірками.