- •Тема 1. Макро- та мікроаспекти оподаткування суб’єктів господарювання
- •1. Взаємозв’язок податкової політики з іншими складовими соціально-економічної політики
- •2. Поняття господарської та підприємницької діяльності
- •3. Визначення та класифікація суб’єктів підприємницької діяльності
- •1. Взаємозв’язок податкової політики з іншими складовими соціально-економічної політики
- •2. Поняття господарської та підприємницької діяльності
- •3. Визначення та класифікація суб’єктів підприємницької діяльності
- •Тема 2. Оподаткування промислових підприємств
- •2. Особливості оподаткування промислових підприємств
- •3. Основні види податків, що справляються з промислових підприємств
- •4. Податкові наслідки здійснення операцій з основними засобами та нематеріальними активами
- •5. Особливості оподаткування виплат фізичним особам згідно з трудовим договорами та договорами цивільно-правового характеру
- •Тема 3. Механізм оподаткування торгівельної діяльності
- •2. Формування податкових зобов’язань з податку на прибуток та пдв при здійсненні експортних та імпортних операцій
- •3. Податкові наслідки з податку на прибуток та пдв при здійсненні операцій купівлі-продажу на різних умовах
- •4. Особливості податкового обліку посередницьких операцій
- •5. Особливості податкового обліку операцій з платниками єдиного податку
- •Тема 4. Особливості оподаткування будівельних організацій
- •2. Особливості оподаткування пдв будівельних організацій
- •3. Особливості оподаткування будівельних організацій іншими податками
- •4. Оподаткування будівельних підприємств з іноземними інвестиціями
- •Тема 5. Специфіка оподаткування сільськогосподарських виробників
- •1. Оподаткування сільськогосподарських виробників на загальній системі оподаткування
- •2. Особливості оподаткування сільськогосподарських виробників із застосування альтернативних систем оподаткування
- •1. Оподаткування сільськогосподарських виробників на загальній системі оподаткування
- •2. Особливості оподаткування сільськогосподарських виробників із застосування альтернативних систем оподаткування
- •Тема 6. Оподаткування туристичної діяльності
- •2. Особливості обліку податку на додану вартість
- •3. Облік податку на прибуток у туристичній діяльності
- •Тема 7. Справляння податків і зборів фінпансовими установами
- •2. Особливості оподаткування окремих фінансових операцій
- •3. Оподаткування страхової діяльності
- •Тема 8. Особливості оподаткування нерезидентів
- •2. Порядок оподаткування доходів
- •3. Порядок оподаткування постійних представництв
- •Тема 9. Пільгове оподаткування окремих видів діяльності
- •2. Особливості оподаткування прибутку підприємств, отриманого у зв’язку із впровадженням енергоефективних технологій
- •3. Оподаткування підприємств та організацій громадських організацій інвалідів
- •4. Оподаткування виробників та постачальників соціально значимих товарів та послуг
- •5. Пільгове оподаткування видавничої діяльності
- •6. Пільговий режим для окремих видів діяльності
- •Тема 10. Оптимізація податкових зобов’язань суб’єктів господарювання в Україні
- •2. Податкове планування як основа оптимізації оподаткування
- •3. Шляхи оптимізації оподаткування на підприємстві
4. Особливості податкового обліку посередницьких операцій
Згідно з пп. 7.9.1 п. 7.9 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку з урахуванням особливостей, встановлених цим Законом, не включається до валового доходу і не підлягає оподаткуванню майно, залучене платником податку на підставі договору концесії, комісії, консигнації, довірчого управління, схову (відповідального зберігання), а також згідно з умовами інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі права власності на таке майно.
Таким чином, вартість отриманого комісіонером майна не включається до складу його валового доходу і взагалі не відображається в регістрах податкового обліку, а відображається тільки в регістрах бухгалтерського обліку.
Згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону про оподаткування прибутку валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Але оскільки, згідно з ст. 1018 ЦК України, усе отримане комісіонером від виконання доручення комітента є власністю останнього, то, здійснюючи передачу майна, комісіонер не отримує дохід. Цей дохід отримує комітент.
Отже, ця операція не змінює ні валового доходу, ні валових витрат (ВВ) комісіонера.
Згідно з абзацом 2 п. 4.7 ст. 4 Закону про ПДВ датою збільшення податкових зобов'язань комісіонера є дата, визначена за правилами, встановленими п. 7.3 цього Закону.
Підпунктом 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону про ПДВ передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;
або дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг платником податку.
Відповідно, на дату відвантаження товару (оформлення документа, що свідчить про відвантаження) комісіонер зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання, а також виписати податкову накладну у порядку, встановленому п.п. 7.1 і 7.2 ст. 7 Закону про ПДВ.
Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Згідно з пп. 11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону про оподаткування прибутку датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), а у разі їх придбання за готівку -день їх видачі з каси платника податку;
або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг)- дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).
Оскільки першою подією є передача майна, то на дату оприбуткування такого майна покупець має право нарахувати валові витрати у сумі, що дорівнює договірній вартості такого майна.
При цьому, згідно з пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону про ПДВ, датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:
або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків,
або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
У цьому випадку передача товару передує перерахуванню грошових коштів, отже, покупець отримує право на податковий кредит тільки на дату отримання податкової накладної, яку повинен виписати комісіонер.