3. Податкові наслідки з податку на прибуток та пдв при здійсненні операцій купівлі-продажу на різних умовах

Наслідки щодо ПДВ

Насамперед зазначимо, що отримання платежу, у якому помилково зазначена сума ПДВ, не спричинює необхідності реєстрації платником ПДВ, відсутні підстави складання податкової накладної. Такі суми не обов’язково повертати замовнику. Пояснюється це наступним.

Платіж здійснюється відповідно до договору або рахунку-фактури. Надання послуг підтверджується оформленим актом наданих послуг. В усіх цих документах зазначається вартість послуг без жодної згадки про ПДВ. Отже, перевіривши вищеназвані документи, на підставі яких здійснювався платіж, вбачається лише вартість послуг, яка не включає ПДВ. Тому фактично замовник не сплачував ПДВ, а лише вартість послуг. Вважаємо цього достатньо для обґрунтування відповіді перевіряючим, якщо такі питання виникнуть.

Підприємство підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ лише у випадках, передбачених п. 2.3 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР (далі – Закон про ПДВ). Наприклад, коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно з Законом про ПДВ, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість). Випадок, зазначений у запиті, не є підставою для обов’язкової реєстрації.

У замовника послуг будуть відсутні підстави для відображення податкового кредиту з ПДВ за відсутності податкової накладної. Платіжне доручення банку на перерахування коштів не значиться серед документів, що дають право замовнику на формування податкового кредиту з ПДВ (пп. 7.2.6 Закону про ПДВ). Подати скаргу до податкової інспекції за ненадання податкової накладної у замовника також не буде підстав, оскільки в жодному оформленому документі ПДВ не згадується.

Наслідки щодо податку на прибуток

У згаданому в запиті пп. 4.2.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР (далі – Закон про прибуток) про оподаткування прибутку зазначається, що не включаються до складу валового доходу суми ПДВ, отримані (нараховані) платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів (робіт, послуг), за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість.

Оскільки підприємство не є платником ПДВ, то можна було б стверджувати, що отримана «сума ПДВ» повинна включатися до валового доходу на підставі зазначеної норми. Водночас, як було сказано вище, підприємство фактично не одержувало суми ПДВ, тому положення зазначеного підпункту в цьому випадку не застосовуватиметься. Замість цього відображення наданих послуг та отриманих коштів, в тому числі суми, зазначеної у виписці банку «як ПДВ», у складі валових доходів здійснюватиметься у загальному порядку (п. 5.1, п. 11.3 Закону про прибуток).

Окремо зазначимо, що до замовника послуг також можуть виникнути питання з боку перевіряючих щодо відображення у складі валових витрат тієї частки суми, що у платіжному дорученні зазначена як ПДВ. Нагадаємо, що відповідно до пп. 5.2.5 та пп. 5.3.3 Закону про прибуток не включаються до складу валових витрат витрати на сплату податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання. Але такі питання будуть зняті на підставі правильно оформлених договорів, рахунків-фактур та актів виконаних робіт (наданих послуг).

За бажанням сторін замовник може написати листа, в якому зазначити, що «суму коштів в розмірі _______, перераховану платіжним дорученням № ___ від ______ слід вважати оплатою послуги, яка не враховує ПДВ», що буде додатковим аргументом на користь оплати послуг без ПДВ. Водночас, ще раз підкреслимо, на нашу думку, правильне оформлення актів виконаних робіт (наданих послуг) без виділення суми ПДВ вже свідчитиме, що сторони визнали помилковим згадування ПДВ у платіжному дорученні.

Враховуючи вищенаведене, як у підприємства, що надає послуги, так і у замовника при випадковому зазначенні у платіжному дорученні «в тому числі ПДВ» податкових ризиків не вбачається.