36. Методика получения аудиторских доказательств

Для того чтобы получить аудиторские доказательства в зависимости от содержания объектов аудита и условий их исследования, используют общенаучные и специальные приемы документального и фактического контроля.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения доказательств:

1. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства разной степени надежности созданные третьими сторонами и находящиеся у них;

созданные третьими сторонами, но находящимися у субъекта;

созданные субъектом и находящиеся у него.

Наблюдение - изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.

Запрос и подтверждение - поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.

Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденций.

Полученные в процессе аудита доказательства правильности совершенных хозяйственных операций и процессов систематизируются и на их основе в соответствии с утвержденными разделами программы разрабатываются предложения, направленные на устранение выявленных отклонений.

37. Понятие и необходимость рабочих документов аудитора

Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены.

Документальное оформление аудиторской проверки состоит из двух видов документации - рабочей и итоговой. В МСА 230 "Документация" раскрывается содержание, порядок оформления и хранения рабочей документации аудитора.

Документация - это материалы (рабочие документы), подготовленные аудитором или полученные им в связи с проведением аудиторской проверки

В рабочую документацию включается информация, которая, по мнению аудитора, является важной с точки зрения формирования доказательств аудиторского мнения, а также доказательств того, что аудиторская проверка выполнена согласно МСА.

Рабочая документация может быть оформлена в виде стандартных форм и таблиц на бумаге или зафиксированная на электронных носителях информации или на кино- или видеопленку.Рабочая документация выполняет следующие функции: облегчает процесс управления, надзора и контроля за качеством проведения аудиторской проверки,

обосновывает аудиторское заключение и свидетельствует о соответствии проведенных процедур аудита принятым нормативам;

оказывает содействие выработке методологического подхода к процессу аудиторской проверки.

38. Требования, которые предъявляются к рабочей документации

Основные требования, предъявляемые к рабочей документации следующие:

рабочие документы должны содержать полную и детальную информацию о выполненной работе;

документы должны быть составлены в ходе аудита;

рабочие документы должны содержать информацию , относящуюся к предыдущему и будущему периоду:

документы должны охватывать важные направления проверки;

документация должна позволять оценить финансовую отчетность в соответствие с установленными критериями и признаками;

документы должны отражать состояние и оценку, системы внутреннего контроля на предприятии и степень доверия к нему;

содержать информацию, необходимую или полезную при последующих аудиторских проверках;

документы должны быть составлены четко, разборчиво;

используемые сокращения или условные обозначения должны быть пояснены в начале папки рабочих документов;

необходимо обязательно указывать место и дату составления документа, фамилию аудитора и его подпись, номер документа, порядковый номер страницы в рабочей документации;

должны быть приведены источники информации и данные о происхождении приложенных документов, фиксирующих хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, а также о выполненных аудиторских процедурах;

особые требования предъявляются к составлению рабочих документов в случае, если к проведению аудиторской проверки кроме аудитора привлекаются его ассистенты.

39. Классификация рабочих документов аудитора

В зависимости от того, что клиент будет постоянно проверяться аудитором, рабочие документы целесообразно поделить на:

постоянные - содержат информацию, которая касается проверки отдельных вопросов, которые повторяются из года в год (копии уставных и регистрационных документов и т.п.);

текущие - содержат информацию, которая касается аудиторской проверки текущих периодов финансово-хозяйственной деятельности клиента (касса, банк, реализация).

По признаку получения и отражения аудиторских доказательств, можно классифицировать рабочие документы: полученные от третьих незаинтересованных лиц (ответы на запрос аудитора в банк); полученные от предприятия-клиента (оригиналы или копия первичных документов, учетных регистров, отчетов); составленные самим аудитором (результаты тестов аналитического обзора).

Весьма разнообразны рабочие документы аудитора по характеру имеющейся в них информации:

содержащие информацию правового характера;

о руководстве и персонале предприятия;

о структуре и организации предприятия-клиента;

об экономических основах деятельности предприятия;

о системе внутреннего контроля;

о системе бухгалтерского учета предприятия-клиента и т.д.

По назначению рабочих документов, т.е. цели составления можно подразделить следующим образом:

обзорные, в которых приведена общая характеристика предприятия-клиента или общий обзор представленной финансовой отчетности;

информативные, дающие точную информацию о совершенных хозяйственных операциях, происшедших событиях, состоянии дел и пр.;

проверочные, свидетельствующие о проверке состояния отраженных в отчетности активов и пассивов, их полноты, фактического наличия, принадлежности по всем критериям оценки отчетности;

подтверждающие - ответы на запросы от третьих, лиц, которые подтверждают или не подтверждают данные, представленные предприятием-клиентом, или выводы аудитора;

расчетные, содержащие определенные расчеты аудитора;

сравнительные, составленные аудитором с целью выявления тенденции развития предприятия или сравнения результатов деятельности предприятия-клиента и других предприятий данной отрасли;

аналитические, составленные в результате применения аудитором метода аналитического обзора.

По степени стандартизации рабочие документы можно классифицировать как стандартизированные и документы произвольной формы.

По форме представления рабочие документы могут быть табличные, текстовые, графические и комбинированные.

По способу составления рабочие документы аудитора подразделены на ручные и изготовленные на машинных носителях, а также кино-, фото-, видеопленке.