17. Контроль качества работы аудитора

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Это определено статьей 13 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных стандартов аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

18. Этапы (стадии) проведения аудитаПланирование аудиторской проверки производится в 3 этапа. 1 этап — предварительное планирование, которое производит¬ся на этапе выбора клиента; по результатам этой работы аудитор¬ской проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень внешнего риска. 2 этап — разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. 3 этап — составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. По окончании процесса планирования общий план и про¬грамма должны быть документально оформлены и завизированы. Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом. При планировании должны быть соблюдены его общие прин¬ципы: комплексность, непрерывность, оптимальность. Принцип комплексности предполагает взаимную увязку и согласованность всех этапов планирования. Принцип непрерывности выражается в установлении сопря¬женных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками.

Принцип оптимальности — следует разработать несколько вариантов плана и затем выбрать оптимальный.

19. Деятельность до заключения договора. Одобрение нового клиентаДоговор на проведение аудита является основным документом, который удостоверяет факт достижения договоренности о проведении аудита между заказчиком и аудитором как субъектом аудиторской деятельности. Как правило, до подписания договора стороны обмениваются соответствующими письмами. Заказчик направляет аудитору письмо-предложение, в котором предлагает аудитору провести аудит. Аудитор направляет заказчику (клиенту) письмо-обязательство. Аудитор может предварительно ознакомиться с предприятием клиента (провести предварительное его обследование) с целью определения объемов работы. Письмо-обязательство подтверждает согласие аудитора на проведение аудиту и содержит такую информацию : распределение ответственности; объем (масштаб) аудита; формы итоговых документов; требование свободного доступа к необходимой информации и недопущению влияния (давления) по мнению аудитора; возможность аудиторского риска и граница существенности; возможность привлечения к проведению аудиту других специалистов и экспертов (в том числе специалистов заказчика); планирование аудиту и порядок определения вознаграждения за проведение аудиту. После обмена письмами заключается договор на проведение аудиту, который составляется соответственно нормам гражданского права.

Прежде чем заключить договор на аудиторские услуги, аудиторская фирма (аудитор) должна провести оценку клиента, поскольку непродуман выбор клиента может привести к значительным финансовым расходам, подрыву репутации аудиторской фирмы (аудитора). Для этого необходимо иметь продуманную систему выбора клиентов. При выборе клиентов необходимо помнить об ответственности аудитора и считаться с экономической ситуацией в Украине, когда большинство предпринимательских структур нарушают действующие правила ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, а иногда умышленно допускают нарушения, которые перекручивают отчетность и сведения о финансово-имущественном состоянии.