48. Методы выборочной проверки в аудите

Чаще всего используются такие методы выборочной проверки как:

Выбор случайным способом. Этот метод означает, что каждая единица совокупности должна иметь одинаковую вероятность быть избранной. При этом единицы из совокупности выбираются случайным способом, с возможным использованием таблицы случайных чисел.

Систематическая выборка. При использовании систематической выборки единицы из совокупности выбираются через определенные одинаковые интервалы. Величина одинакового интервала определяется путем деления количества единиц в совокупности на размер выборки, которую необходимо сделать.

Многоступенчатая выборка. Многоступенчатая выборка означает многоразовое проведение выборки на разных уровнях. Примером многоступенчатой выборки может быть выбор нескольких сальдо счетов бухгалтерского учета, которые необходимо подтвердить, с последующим отбором нескольких счетов-фактур или накладных для каждого счета. Таким образом аудитор может оценить достоверность целого компонента финансовой отчетности, в состав которого входят отобранные счета.

Что касается нестатистических (произвольных) методов выборки, то в случае их приложения вероятность каждой единицы совокупности быть избранной для тестирования заранее|кпереди| неизвестная. Поэтому в случае использования нестатистических методов выборки аудитор должен быть| уверенным, что избранные им для тестирования единицы совокупности является действительно типичными|типовыми| для этой совокупности.

49. Влияние выборочной проверки на качество аудиторских доказательств

Согласно МСА стандартам аудита сущность выборочного|избирательного| исследования (аудиторс­кой| выборки) заключается в том, что аудитор применяет аудиторские процедуры меньше чем до 100 % статей, которые|какие| включены в остатки счетов или класс операций.

Риски неправильного определения размера выборки:

риском неправильного отклонения –в результате проведения аудиторской выборки аудитор решит не полагаться на процедуры внутреннего контроля, поскольку считает их неэффективными.

риском неправильного принятия – в результате проведения аудиторской выборки аудитор решит положиться на процедуры внутреннего контроля, которые не обеспечивают выявления и исправления ошибок, которые возникают в процессе обработки информации и подготовки финансовой отчетности.

Риск выборочного|избирательного| метода в случае применения тестов контроля и проверок по существу может быть снижен путем увеличения объема выборки, в то время как риск, не связанный|повязал| с использованием|употреблением| выборки (риск других независимых тестов), может быть| снижен путем надлежащего| планирования работы аудитора, присмотра и контроля.

Если аудитор планирует применять выборочную|избирательную| проверку, он обязательно должен определить максимально допустимый уровень ошибок|ошибки| (границу| существенности), который он готов принять, и быть уверенным при этом, что финансовые отчеты отображают реальную информацию. Как правило, существенность (материальность) ошибок|ошибки| определяют|, используя субъективный подход. Чем больше допустимая| ошибка, тем меньше объем выборки, которую|какую| нужно проверить|. Оценивается|оценивает| общая величина существенности ошибок|ошибки| в целом по отчетности, а допустимая ошибка при выборке, как свидетельствует зарубеж­ный| опыт, не должна превышать 75 % общей запланированной величины существенности. При этом допустимая ошибка при выборке| — это максимальное количество ошибок|ошибки|, которое|какое| может быть принято в совокупности и будет проверена избирательно; при этом финансовые отчеты| не будут считаться существенно неправильными.

На принятие решения аудитором относительно|касательно| применения выборочного| метода проверки влияют:

–вид информации (статьи, отчетность), которая|какая| будет проверяться; –величина аудиторского риска и отдельных его составляющих; –размер совокупности; –квалификация аудитора и конкретные задания|задача| проверки; –расходы времени та сумма оплаты за проверку и тому подобное.

50. Аудиторское заключение и его правовое обеспечение

Согласно Закона Украины "Об аудиторской деятельности" выполнение аудитором (аудиторской фирмой) договора определяется актом приема-передачи аудиторского заключения или другого официального документа.

Аудиторское заключение составляется с соблюдением соответствующих норм и стандартов и должно содержать подтверждение или аргументированный отказ от подтверждена достоверности, полноты и соответствия законодательству бухгалтерской отчетности заказчика.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности, составленный в соответствие со стандартами аудиторской деятельности национальными или международными для выражения мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого субъекта

Аудиторские услуги в виде консультаций могут представляться устно или письменно с оформлением справки и иных официальных документов. Аудиторские услуги и в виде экспертиз оформляются заключением или актом.

MCA 700A «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» регулируются основные принципы составления аудиторского заключения, а в МСА 800 «Отчет аудитора по специальному аудиторскому заданию»- особенности составления аудиторских заключений специального назначения.

Согласно цели составления аудиторское заключение может иметь несколько определений:

а) краткое содержательное целенаправленное заключение независимого специалиста об отчетности предприятия;

б) вместе с тем правовой акт, поскольку в определенных за­конодательством случаях лишь проверенный аудитором отчет является доказательством о результатах работы предприятия, который может рассматриваться общим собранием акционеров, учредите­ли, налоговыми инспекторами и пр.;

в) заявление аудитора о том, что он профессионально, надлежащим образом выполнил свои обязанности как независимый аудитор, представил объективное заключение о состоянии и результатах деятельности предприятия-клиента.