- •Тема 3. Бухгалтерський баланс
- •3.1. Сутність бухгалтерського балансу
- •3.2. Структура бухгалтерського балансу.
- •3.3. Типи господарських операцій та їх вплив на бухгалтерський баланс.
- •3.1. Сутність бухгалтерського балансу
- •3.2. Структура бухгалтерського балансу
- •3.3. Типи господарських операцій та їх вплив на бухгалтерський баланс
- •Тема 4. Рахунки бухгалтерського обліку та їх побудова
- •4.2. План рахунків бухгалтерського обліку, його побудова і значення
- •4.3. Метод подвійного запису
- •4.4. Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку
- •Журнал реєстрації господарських операцій за ________ 201_ р.
- •Тема 5. Облік основних господарських процесів
- •5.1. Господарські процеси як об'єкти бухгалтерського обліку
- •5.2. Облік процесу постачання
- •Бухгалтерські проводки щодо придбання запасів з різних джерел
- •5.3. Облік процесу виробництва
- •5.4. Облік процесу реалізації та визначення фінансових результатів
- •Тема 6.
- •6.2. Баланс (звіт про фінансовий стан): зміст і методика складання
- •6.3. Методика складання звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід)
- •6.4. Методика складання звіту про рух грошових коштів
- •6.5. Методика складання звіту про власний капітал
- •Тема 7. Організація аудиту господарської діяльності підприємств питання для обговорення:
- •7.1. Аудит як форма контролю фінансово-господарської діяльності.
- •7.2. Класифікація аудиту
- •7.3. Методи аудиту
- •7.4. Організація аудиту фінансової звітності
- •7.5. Аудиторські докази та ризики
- •Види аудиторських доказів та їх характеристика
- •Аудиторські ризики
- •7.6. Методика аудиту фінансової звітності
4.4. Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку
Відображення господарських операцій за синтетичними та аналітичними рахунками є основою поточного бухгалтерського обліку. Для поточного відображення змін в складі господарських засобів і джерел їх формування призначені рахунки, а баланс характеризує наявність та стан цих засобів і джерел формування у вартісному вимірнику на певну дату. Синтетичні рахунки відкривають на підставі даних балансу, записуючи початкове сальдо на активних рахунках за дебетом, на пасивних, відповідно, за кредитом.
Протягом звітного періоду з журналу реєстрації господарських операцій зроблені бухгалтерські проводки переносять на відкриті на підставі балансу синтетичні та аналітичні рахунки. Наприкінці періоду за кожним синтетичним та аналітичним рахунком вираховують обороти за дебетом і кредитом і виводять кінцеве сальдо.
Дані синтетичних і аналітичних рахунків узагальнюють за допомогою оборотних відомостей, які складають окремо за синтетичними й аналітичними рахунками.
Технологію бухгалтерського узагальнення поточних облікових даних розглянемо за допомогою спрощеного прикладу.
На балансі підприємства числяться наступні ресурси, створені за рахунок відповідних джерел фінансування (табл. 2).
Таблиця 2
Баланс
Актив |
Сума, грн |
Пасив |
Сума, грн |
Основні засоби |
991.000 |
Зареєстрований капітал |
1.150.000 |
Незавершені капітальні інвестиції |
175.000 |
Нерозподілені прибутки |
33.000 |
Запаси |
27.600 |
Короткострокові кредити банків |
80.000 |
Грошові кошти та їх еквіваленти |
100.000 |
Поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
78.000 |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
82.000 |
Розрахунки за виплатами працівникам |
34.600 |
Баланс |
1.375.600 |
Баланс |
1.375.600 |
За даними балансу відкриємо відповідні синтетичні рахунки і запишемо на них початкове сальдо. Сума початкових сальдо всіх активних рахунків буде дорівнювати сумі початкових сальдо всіх пасивних рахунків, що випливає із суми балансу 1.375.600 грн.
Протягом місяця на підприємстві мали місце такі господарські операції.
Таблиця 3
Журнал реєстрації господарських операцій за ________ 201_ р.
Короткий зміст операції (підстава) |
Сума, тис. грн |
Кореспондуючі рахунки |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
Отримано в касу з поточного рахунку в банку (прибутковий касовий ордер, виписка банку) |
1 |
30 "Каса" |
31 "Рахунки в банку" |
Виплачено заробітну плату з каси (видатковий касовий ордер, платіжна відомість) |
34,6 |
66 "Розрахунки за виплатами працівникам" |
31 "Рахунки в банку" |
Видано з каси у підзвіт (видатковий касовий ордер) |
0,8 |
37 "Розрахунки з різними дебіторами" |
30 "Каса" |
Надійшли матеріали від постачальників (прибутковий ордер) |
20 |
20 "Виробничі запаси" |
63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" |
Повернуто готівку на рахунок у банку (видатковий касовий ордер, об'ява про внесок готівки) |
0,2 |
31 "Рахунки в банку" |
30 "Каса" |
Акцептовано рахунок підрядника за виконані роботи з будівництва гаража (рахунок, акт виконаних робіт) |
15 |
15 "Капітальні інвестиції" |
63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" |
Витрачені на будівництво гаража матеріали (лімітно-забірна карта) |
18 |
15 "Капітальні інвестиції" |
20 "Виробничі запаси" |
Частина прибутку, використана для створення резервного капіталу (бухгалтерська довідка, виписка з рішення засновників) |
5 |
44 "Нерозподілений прибуток" |
43 "Резервний капітал" |
З рахунку у банку перераховано постачальникам (платіжне доручення, виписка банку) |
10 |
63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" |
31 "Рахунки в банку" |
Отримано на поточний рахунок для погашення заборгованості покупців (виписка банку) |
32 |
31 "Поточні рахунки в національній валюті" |
36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" |
За місяць |
136,6 |
|
|
Записані в Журналі реєстрації господарські операції відображаємо на відкритих відповідно до даних балансу синтетичних рахунках. Підраховуємо за кожним синтетичним рахунком обороти за дебетом і кредитом і виводимо кінцеве сальдо.
Записи на рахунках для нашого прикладу матимуть такий вигляд:
10 ,,Основні засоби” |
|
Дт |
Кт |
С-до поч. = 991.000 |
|
ОбДт = 0 |
ОбКт = 0 |
С-до кін. = 991.000 |
|
15 ,,Капітальні інвестиції” |
|
Дт |
Кт |
С-до поч. = 175.000 |
|
6) 15.000 7) 18.000 |
|
ОбДт = 33.000 |
ОбКт = 0 |
С-до кін. = 208.000 |
|
20 ,,Виробничі запаси” |
|
Дт |
Кт |
С-до поч. = 27.600 |
|
4) 20.000 |
7) 18.000 |
ОбДт = 20.000 |
ОбКт = 18.000 |
С-до кін. = 29.600 |
|
30 ,,Каса” |
|
Дт |
Кт |
С-до поч. = 0 |
|
1) 1.000 |
3) 800 5) 200 |
ОбДт = 1.000 |
ОбКт = 1.000 |
С-до кін. = 0 |
|
31 ,,Рахунки в банках” |
|
Дт |
Кт |
С-до поч. = 100.000 |
|
5) 200 10) 32.000 |
1) 1.000 2) 34.600 9) 10.000 |
ОбДт = 32.200 |
ОбКт = 45.600 |
С-до кін. = 86.600 |
|
36 ,,Розрахунки з покупцями та замовниками” |
|
Дт |
Кт |
С-до поч. = 82.000 |
|
|
10) 32.000 |
ОбДт = 0 |
ОбКт = 32.000 |
С-до кін. = 50.000 |
|
37 ,,Розрахунки з різними дебіторами” |
|
Дт |
Кт |
С-до поч. = 0 |
|
3) 800 |
|
ОбДт = 800 |
ОбКт = 0 |
С-до кін. = 800 |
|
40 ,,Зареєстрований (пайовий) капітал” |
|
Дт |
Кт |
|
С-до поч. = 1.150.000 |
ОбДт = 0 |
ОбКт = 0 |
|
С-до кін. = 1.150.000 |
43 ,,Резервний капітал” |
|
Дт |
Кт |
|
С-до поч. = 0 |
|
8) 5.000 |
ОбДт = 0 |
ОбКт = 5.000 |
|
С-до кін. = 5.000 |
44 ,,Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)” |
|
Дт |
Кт |
|
С-до поч. = 33.000 |
8) 5.000 |
|
ОбДт = 5.000 |
ОбКт = 0 |
|
С-до кін. = 28.000 |
60 ,,Короткострокові кредити” |
|
Дт |
Кт |
|
С-до поч. = 80.000 |
ОбДт = 0 |
ОбКт = 0 |
|
С-до кін. = 80.000 |
63 ,,Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
|
Дт |
Кт |
|
С-до поч. = 78.000 |
9) 10.000 |
4) 20.000 6) 15.000 |
ОбДт = 10.000 |
ОбКт = 35.000 |
|
С-до кін. = 103.000 |
66 ,,Розрахунки за виплатами працівникам” |
|
Дт |
Кт |
|
С-до поч. = 34.600 |
2) 34.600 |
|
ОбДт = 34.600 |
ОбКт = 0 |
|
С-до кін. = 0 |
Поточне узагальнення змін, що відбуваються у складі господарських засобів підприємства та джерел їх утворення, здійснюють за допомогою оборотних відомостей.
Оборотні відомості є способом, узагальнення оборотів і залишків за звітний період (місяць), а також засобом взаємозв'язку між балансом, і рахунками, що має важливе значення для контролю правильності облікових записів.
Оборотні відомості складають як за синтетичними, так і за аналітичними рахунками. У них відображають обороти за дебетом і кредитом рахунків, а також залишки на початок і кінець звітного періоду (місяця, кварталу, року).
Оборотна відомість за синтетичними рахунками становить багатографну таблицю контокорентної форми, в якій відображають послідовно назву синтетичних рахунків, початкове сальдо (дебетове або кредитове), обороти за місяць за дебетом і кредитом, а також кінцеве сальдо (дебетове або кредитове). За кожною графою оборотної відомості підраховують підсумки.
Для перевірки повноти облікових записів на синтетичних рахунках порівнюють підсумки дебетових і кредитових оборотів в оборотній відомості з підсумками Журналу реєстрації за звітний період. При повному відображенні всіх господарських операцій підсумок Журналу реєстрації, що втілює хронологічний облік, має дорівнювати підсумку оборотів за дебетом і кредитом оборотної відомості (систематичний облік).
За даними нашого прикладу складемо оборотну відомість за синтетичними рахунками.
Оборотну відомість за синтетичними рахунками використовують для складання бухгалтерського балансу і заповнення форм фінансової звітності. Крім того, оборотна відомість є важливим джерелом аналітичної інформації. Зокрема, дані оборотної відомості можна використовувати для економічного аналізу зміни та структури активів і пасивів, розрахунку показників, що відображають рух активів та пасивів, для аналізу динаміки фінансового стану та ліквідності активів підприємства та ін.
Таблиця 4
Оборотна відомість за синтетичними рахунками за _______201_ р
Код рахунку |
Назва рахунка |
Сальдо на початок місяця |
Оборот за місяць |
Сальдо на кінець місяця |
|||
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
||
10 |
Основні засоби |
991,0 |
|
0 |
0 |
991,0 |
|
15 |
Капітальні інвестиції |
175,0 |
|
33,0 |
0 |
208,0 |
|
20 |
Виробничі запаси |
27,6 |
|
20,0 |
18,0 |
29,6 |
|
30 |
Каса |
0 |
|
1,0 |
1,0 |
0 |
|
31 |
Рахунки в банку |
100,0 |
|
32,2 |
45,6 |
86,6 |
|
36 |
Розрахунки з покупцями та замовниками |
82,0 |
|
0 |
32,0 |
50,0 |
|
37 |
Розрахунки з різними дебіторами |
0 |
|
0,8 |
0 |
0,8 |
|
40 |
Зареєстрований капітал |
|
1150,0 |
0 |
0 |
|
1,150,0 |
43 |
Резервний капітал |
|
0 |
0 |
5,0 |
|
5,0 |
44 |
Нерозподілений прибуток |
|
33,0 |
5,0 |
0 |
|
28,0 |
60 |
Короткострокові кредити |
|
80,0 |
0 |
0 |
|
80,0 |
63 |
Розрахунки з постачальниками та підрядниками |
|
78,0 |
10,0 |
35,0 |
|
103,0 |
66 |
Розрахунки за виплатами працівникам |
|
34,6 |
34,5 |
0 |
|
0 |
Разом |
1375,6 |
1375,6 |
136,6 |
136,6 |
1366,0 |
1366,0 |
|