44

Тема 3. Бухгалтерський баланс

3.1. Сутність бухгалтерського балансу

3.2. Структура бухгалтерського балансу.

3.3. Типи господарських операцій та їх вплив на бухгалтерський баланс.

3.1. Сутність бухгалтерського балансу

Поняття про бухгалтерський баланс (звіт про фінансовий стан) викладено в НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

Згідно з НП(С)БО 1 БАЛАНС – це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал.

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

Перший блок балансу включає реквізити підприємства (назва, код за ЄДРПОУ, форма власності, вид економічної діяльності, адреса, підпорядкованість, одиниця виміру) та назву фінансового звіту і дату балансу.

Другий блок балансу візуально представляє двосторонню таблицю, в якій ліва частина – це актив, а права – пасив.

Третій блок містить підписи посадових осіб підприємства, які мають право підпису фінансових звітів (керівник та головний бухгалтер).

В активі балансу згруповано активи підприємства в трьох розділах, у пасиві – чотири розділи. Кожний розділ складається зі статей відповідно до об'єктів бухгалтерського обліку та рахунків.

Головне балансове рівняння має вигляд:

Активи = Капітал + Зобов'язання, або Актив = Пасив.

Активи – ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигід у майбутньому.

Власний капітал – частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань (повного погашення всіх зобов'язань).

Зобов'язання – заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Підсумок балансу, який однаковий в активі і пасиві, називається валютою балансу.

Баланс необхідний для контролю за наявністю та структурою активів, капіталу та зобов'язань підприємства, для аналізу фінансового стану підприємства, його платоспроможності, ліквідності тощо.

3.2. Структура бухгалтерського балансу

Актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена й очікується отримання в майбутньому економічних вигід, пов'язаних з його використанням.

Зобов'язання відображаються у балансі, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок їх погашення.

Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до його зміни.

Перший розділ активу балансу відображає необоротні активи, термін використання або погашення яких більше 12 місяців і включає такі статті, як: нематеріальні активи, незавершені капітальні інвестиції, основні засоби, довгострокові біологічні активи, інвестиційна нерухомість, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокова дебіторська заборгованість, відстрочені податкові активи, інші необоротні активи.

Такі статті, як нематеріальні активи та основні засоби відображаються в балансі за первісною (справедливою) та залишковою вартістю активів, а також в сумі накопиченої амортизації (зносу). Залишкова вартість включається у підсумку до валюти балансу та визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації (зносу).

До другого розділу активу балансу включають оборотні активи, термін використання або погашення яких менше одного року і включає такі статті: запаси, поточні біологічні активи, дебіторську заборгованість, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти, витрати майбутніх періодів та інші оборотні активи.

Запаси відображаються за найменшою з двох оцінок: собівартістю або чистою вартістю реалізації. Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги відображає заборгованість покупців або замовників за надану їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) за чистою реалізаційною вартістю, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Дебіторська заборгованість за розрахунками відображає: заборгованість фінансових і фіскальних органів, а також переплату за податками, зборами та іншими платежами до бюджету; суму авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів. У статті "Інша поточна дебіторська заборгованість" показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів, наприклад заборгованість підзвітних осіб. У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів (наприклад, передплата періодичних видань).

У третьому розділі активу балансу відображають необоротні активи та групи вибуття, утримуваних для продажу за найменшою з двох величин: балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації.

У першому розділі пасиву балансу наводять інформацію про власний капітал підприємства, який включає такі статті:

Зареєстрований (пайовий) капітал – юридично оформлена, офіційно об'явлена і належним чином зареєстрована частина внесків власників до капіталу підприємства. У складі зареєстрованого капіталу можна виділити:

статутний капітал – зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства;

пайовий капітал – сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарської діяльності (пайові внески членів споживчого товариства, колективного сільгосппідприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами).

Капітал у дооцінках – сума дооцінки (уцінки) залишкової вартості необоротних активів і фінансових інструментів на дату балансу.

Додатковий капітал – це інший капітал, вкладений учасниками товариства або одержаний у процесі господарської діяльності підприємства внаслідок безоплатного отримання необоротних активів, іншого додаткового капіталу.

Додатковий капітал можна використовувати на покриття балансових збитків (за умови, що для цього використані всі інші джерела); на збільшення статутного капіталу; на покриття різниці між фактичною собівартістю вилученого капіталу, який анулюють, та його номіналом.

Резервний капітал – включає суму всіх наявних резервів, створених відповідно до чинного законодавства або Статуту підприємства за рахунок нерозподіленого прибутку.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) – прибуток підприємства, що залишився після виплати доходів власникам і формування резервного капіталу, або сума непокритого збитку. Непокритий збиток утворюється в результаті діяльності підприємства, коли витрати перевищують його доходи.

Неоплачений капітал – це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу.

Вилучений капітал – це фактична вартість акцій власної емісії або частин, викуплених акціонерним товариством у його учасників.

Другий розділ пасиву балансу включає довгострокові зобов'язання і забезпечення підприємства, термін погашення яких більше одного року і включає такі статті: довгострокові кредити банків, інші довгострокові зобов'язання, відстрочені податкові зобов'язання, довгострокові забезпечення, цільове фінансування (субсидії, асигнування з бюджету та позабюджетних фондів, цільові внески фізичних та юридичних осіб тощо).

У третьому розділі пасиву балансу наводять інформацію про короткострокові зобов'язання і забезпечення, які мають бути погашені протягом одного року та виникли в операційному циклі і включають такі статті: короткострокові кредити банків, поточна кредиторська заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, за товари, роботи, послуги, розрахунками зі страхування, з оплати праці, поточні забезпечення, доходи майбутніх періодів, інші поточні зобов'язання.

У четвертому розділі пасиву балансу відображаються зобов'язання, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу, що визначаються відповідно до П(С)БО 27 "Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність".