Маржинальный анализ

1. Значение и задачи маржинального анализа

2. Классификация затрат на постоянные и переменные и методы определения их размера. Источники информации.

3. Маржинальный доход. Определение точки критического объема продаж и запаса прочности предприятия.

4. Определение влияния факторов

5. Определение эффекта операционного (производственного) рычага. Сила воздействия операционного рычага.

6. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа.

7. Расчетно-аналитическое обоснование (методический аспект) (алгоритмы расчета параметров системы «затраты-объем-прибыль» при обосновании управленческих решений)

   1. Определение размеров прибыли и ее прироста при заданном росте (снижении) объемов продаж;

   2. Пр

   3. Пр

   4. Пр

   5. Пр

   6. Пр

   7. Пр

8. Практические примеры прогнозирования выручки и прибыли от продаж на основе маржинального анализа.

9. 3. Анализ реагирования затрат.

1. Значение и задачи маржинального анализа

Для получения предприятием прибыли необходимы такие условия его функционирования, которые обеспечивали бы превышение доходов, т.е. выручки от продажи продукции (работ, услуг) над затратами по ее производству и сбыту.

Наряду с традиционным анализом прибыли большое значение имеет маржинальный анализ (анализ безубыточности; содействия доходу; CVP – анализ (Costs – Volume – Profit), т.е. анализ взаимосвязи затрат – «С», объема производства (продаж) – «V» и прибыли – «Р»).

Маржинальный анализ позволяет решать целый спектр задач:

1. Определить критический (безубыточный) объем производства (продаж); критический уровень постоянных и переменных затрат и цены при заданной величине соответствующих факторов.

2. Установить запас прочности (зону безопасности) в деятельности предприятия.

3. Более полно оценить влияние факторов на изменение прибыли и рентабельности, и на этой основе более эффективно управлять ими и прогнозировать их величину:

- определить возможный прирост прибыли при заданном росте выручки (объемов продаж, цены);

- рассчитать объем продаж, обеспечивающий получение необходимой суммы прибыли и ее прирост;

- обосновать ценовую политику, оценить целесообразность и эффективность принятия дополнительного заказа (даже по цене ниже себестоимости продукции);

- оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции;

- оценить воздействие на прибыль изменения различных производственных факторов – производственных мощностей, вариантов оборудования, технологии и т.д.

Таким образом, проведение маржинального анализа, комплексно и системно рассматривающего соотношение «затраты-объем-прибыль» играет важную роль в принятии управленческих решений в бизнесе. В отличие от традиционного «констатирующего» анализа маржинальный анализ является «опережающим», его результаты широко используются для решения задач оперативного планирования и управления.

2. Классификация затрат на постоянные и переменные и методы определения их размера. Источники информации.

Проведение маржинального анализа основывается на следующих условиях и принципах:

1. Тождество производства и продаж продукции в рамках рассматриваемого периода времени (т.е. запасы готовой продукции существенно не меняются);

2. Деление общих затрат на производство и сбыт продукции на постоянные и переменные затраты;

3. Принцип релевантности;

4. Использование в анализе категории маржинального дохода.

Деление затрат на постоянные и переменные производится в зависимости от их поведения по отношению к объемам производства (продаж).

Переменные затраты (их общая сумма) зависят от объемов, т.е. растут с ростом объемов и наоборот. В расчете на единицу продукции они, напротив, являются постоянной величиной.

Постоянные затраты – не зависят от объемов производства и продаж, т.е. остаются стабильными при изменении масштабов деятельности. Однако в расчете на единицу продукции они снижаются с ростом объемов, поскольку «распределяются» на большее количество продукции. В результате такого их поведения совокупные удельные затраты (затраты на единицу продукции) при росте объемов также снижаются.

Типовая классификация постоянных и переменных затрат (расходов) представлена в таблице 1.

Следует отметить определенную условность такой классификации. Например:

- при росте масштабов деятельности возрастает численность управленческого персонала и расходы по содержанию аппарата управления;

- амортизационные отчисления (также традиционно постоянные расходы) будут вести себя как переменные, если учетной политикой предусмотрено их списание пропорционально объему продукции;

- рост арендной платы может наблюдаться вне зависимости от колебания объемов и т.д.

Таблица 1 – Виды постоянных и переменных затрат

Постоянные (условно постоянные) затраты	Переменные (условно-переменные) затраты
Расходы на содержание аппарата управления: - оплата труда управленческого персонала с отчислениями на соц. нужды; - расходы по содержанию административных зданий и офисного оборудования; - канцелярские расходы; - командировочные расходы	Прямые материальные затраты (сырье и материалы)
Затраты на подготовку и переподготовку кадров	Оплата труда производственного персонала (сдельная) с отчислениями на соц. нужды
Оплата труда рабочих-повременщиков с отчислениями на соц. Нужды	Расходы по содержанию и эксплуатации технологического оборудования (топливо и электроэнергия)
Амортизационные отчисления (линейным, по сумме чисел лет срока полезного использования или способом уменьшаемого остатка)	Расходы на складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, упаковку
Арендная плата
Некоторые виды налогов	Транспортные расходы
Расходы на продажу
Общепроизводственные расходы

Таким образом, в составе постоянных затрат, как правило, присутствуют так называемые условно-постоянные или полупостоянные затраты (поэтому иногда все постоянные затраты называют условно-постоянными). При этом допускается, что их величина может незначительно меняться в течение изучаемого периода. Но условие неизменности постоянных затрат (условие 3), означает, что они не изменяются принципиально в пределах определенного, релевантного (значимого) периода, т.е. такого диапазона изменения объемов производства и продаж, когда не требуется кардинального увеличения производственных мощностей предприятия и связанных с этим изменений постоянных затрат (рис. 1).

Z

Переменные затраты

Постоянные затраты

Q

А

В

АВ – Период (диапазон) изменения объемов и затрат, рассматриваемый в традиционном маржинальном анализе.

Рисунок 1 – Поведение постоянных (условно-постоянных) и переменных (условно-переменных) затрат

Переменные расходы также не в каждом случае проявляют себя в чистом виде. Часть расходов имеет смешанный, полупеременный характер и называется условно-переменными. Например:

- изменение модельного ряда приводит к изменению удельного расхода материалов на одно изделие и соответствующему изменению затрат на материалы;

- законодательное повышение минимальной оплаты труда приводит к росту соответствующих затрат в основном производстве вне зависимости от результатов труда и роста объемов.

- расходы на рекламу зависят от стадии ЖЦП: на стадии подъема они будут носить переменный характер, а на стадии стабилизации – постоянный.

Зависимость переменных затрат от объемов не всегда является прямопропорциональной (рис. 1), часто это связано с существенным изменением технологии, потребительских свойств и качества товаров, что требует повышения удельных переменных затрат.

Таким образом классификация затрат на переменные и постоянные не может быть раз и навсегда определена даже в конкретном предприятии, а должна пересматриваться (уточняться), исходя из меняющихся условий деятельности. В практическом аспекте распределение затрат на постоянную и переменную составляющие также достаточно сложная и неоднозначная процедура, но от правильности такого распределения зависят результаты анализа и качество принимаемых управленческих решений.

Методы деления затрат на постоянные и переменные

I. Метод прямого счета применяется в двух вариантах:

а) по данным бухгалтерского учета. Является самым точным, но наиболее трудоемким.

Считается, что к переменным относятся затраты по счетам:

- сч. 20 – «Основное производство»

- сч. 23 – «Вспомогательное производство»

- сч. 28 – «Брак в производстве»

К постоянным:

- сч. 25 – «Общепроизводственные расходы»

- сч. 26 – «Общехозяйственные расходы»

- сч. 29 – «Обслуживающее производство»

- сч. 44 – «Расходы на продажу»

Однако, учитывая неоднозначность затрат, отражаемых на этих счетах, требуются некоторые корректировки, в частности:

- по сч. 44 расходы следует подразделить на постоянные и переменные с учетом конкретных хозяйственных операций, вызвавших эти расходы, и логике зависимости их от изменения объемов (пример по затратам на рекламу);

- затраты по оплате труда рабочих-повременщиков, учитываемые на сч. 20, целесообразно относить к постоянным затратам;

- амортизационные отчисления по основному производству (сч. 20) должны также отражаться в составе постоянных затрат (если учетной политикой предусмотрено их списание линейным способом, по сумме чисел лет срока полезного использования или способом уменьшаемого остатка);

- в корректировке частично нуждаются и общепроизводственные расходы (сч. 25).

Вопросы распределения затрат на постоянные и переменные с учетом конкретных условий и особенностей деятельности должны решаться в рамках бухгалтерского управленческого учета на предприятии. В этом случае возможно получение наиболее точных результатов.

(Часто маржинальный анализ связывается с «наличием» в организации системы учета затрат «Директ-костинг». Однако это вовсе не обязательно. Предприятие может осуществлять дифференцированный учет постоянных и переменных затрат и без применения данной системы учета, а с целью принятия управленческих решений на основе маржинального анализа. Но применение системы учета «Директ-костинг» дает возможность анализировать плановые показатели и принимать управленческие решения в отношении затрат, объемов и цены в оперативном порядке (ежедневно)).

б) по данным бухгалтерской отчетности.

Использование в маржинальном анализе показателей бухгалтерской отчетности (ф №2 «Отчет о прибылях и убытках») позволяет получить лишь приблизительные данные о величине постоянных и переменных затрат в силу комплексности статей и присущих этому недостатков, в т.ч. указанных выше. Однако, при отсутствии иной возможности получения более точной информации, руководствуются следующим:

1. К переменным затратам относят: себестоимость проданной продукции (стр. 020) + 50% коммерческих расходов (стр. 030)

2. К постоянным затратам - управленческие расходы (стр. 040) + 50% коммерческих расходов (стр. 030).

Однако, указанный алгоритм расчета может быть использован в том случае, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж (Д90 К26), т.е. в отчете о прибылях и убытках управленческие расходы отражаются отдельной позицией.

II. Расчетно-аналитический метод. В литературе этот метод часто называют методом минимальной и максимальной точки (метод «мини-макса»). Он основывается на положении, что при изменении объемов производства (продаж) меняется только переменная часть затрат, а постоянная остается неизменной (а, следовательно, изменение совокупных затрат при изменении объемов связано исключительно с изменением переменных затрат).

Алгоритм расчета следующий:

1. Из всей совокупности данных выбираются самые высокие (максимальная точка) и самые низкие (минимальная точка) значения объемов и затрат, и рассчитываются соответствующие отклонения. Если максимальному (или минимальному) значению объема не соответствует максимум (минимум) затрат в выбранной совокупности, то преимущество в выборе максимальной и минимальной точки отдается показателям объемов.

2. Определяется переменная компонента затрат в расчете на единицу продукции (ставка переменных затрат).

где ∆ Z – изменение общих затрат (∆Z = Z_max – Z_min)

∆Q – изменение объемов (∆Q = Q_max - Q_min)

Пример:

= 1000 у.е.

= 800 у.е. (в максимальной точке);

= 200 у.е. (в минимальной точке).

= 1800 (в максимальной точке);

= 1200 (в минимальной точке).

Таким образом, ∆ = ∆

1800 – 1200 = 800 – 200

3. Определяется общая величина переменных затрат

где Q – значение объемов по соответствующей позиции (если необходимо определить переменные затраты в максимальной точке, то берется Q_max; если в целом за какой-то отчетный период, то Q_общ за этот период).

4. Находятся постоянные затраты:

.

Зная эти данные можно построить уравнение затрат и рассчитать величину затрат на любой релевантный объем продаж:

Пример: с использованием метода «мини-макса» найти постоянную, переменную часть затрат и построить уравнение затрат для общих годовых объемов продаж.

Таблица 2 – Условные данные объемов продаж и затрат

Месяц	Объём, штук	Общие затраты, руб.
Январь (максимальный объём)	5460	30000
…
Октябрь (минимальный объём)	5070	28500
Итого за год	62400	348000

∆Z = 30000 – 28500 = 1500

∆Q = 5460 – 5070 = 390

3. Графический метод. По своей сути близок к методу «мини-макса». Основывается на построении двух точек. Точка А откладывается при максимальном объеме и максимальной величине затрат. Точка В - при минимальном объеме и затратах (либо некотором промежуточном объеме и промежуточной величине затрат). Точки А и В соединяются прямой линией, она должна пересечь ось ординат (ОZ) и в точке пересечения показать величину постоянных затрат. Разница между общей величиной затрат и постоянной их частью покажет величину переменных затрат (рис. 2).

Рисунок 2 – Определение графическим методом постоянных и переменных издержек обращения

В практических расчетах с использованием метода «мини-макса» или графического метода в качестве сравниваемых объемов и затрат можно принимать отчетные и базисные их значения, либо поквартальные значения (взятые например из данных бухгалтерской отчетности). Но это можно делать только в том случае, если выполняется принцип релевантности.

(рассмотренные методы, как и методы прямого счета, дают достаточно приблизительные результаты из-за возможных колебаний индивидуальных переменных затрат на единицу продукции, поэтому в расчетах целесообразно брать средние из нескольких значений объемов и затрат, близлежащих к максимальной и минимальной точкам.)